企業所得稅改革的國際經驗與中國實踐研究

林高忍+徐亞力

[摘要]在企業所得稅制度產生到發展的近百年歷史當中，國際上大多數國家紛紛采取了持續性的改革措施，目的就是為了提高國際競爭力，這也是改革的基本價值取向。自金融危機發生以來，企業所得稅的改革也呈現出了降低稅率并擴大稅基、簡化稅制、鼓勵企業研發創新、支持中小企業發展等特征。為適應這一世界發展趨勢，結合我國的實際情況，文章擬通過介紹國際改革的趨勢并對我國企業所得稅稅制發展歷程進行回顧和分析，最后結合我國的具體現狀以及稅制基本理論，提出我國企業所得稅稅制改革的對策建議。

[關鍵詞]企業所得稅；國際經驗；改革；發展歷程；對策建議

[DOI]1013939/jcnkizgsc201637135

1引言

企業所得稅在國際上又稱“公司所得稅”或“法人所得稅”，是我國財政收入的重要來源，也可以說是世界各個國家的重要稅種。以2014年數據為例，我國企業所得稅占全年稅收收入的2068%，顯示出了企業所得稅的重要地位。同時，企業所得稅還有宏觀調控的作用，是政府發揮職能的重要手段，因此，世界各國都非常重視企業所得稅的改革，以期提高本國的競爭力。

自20世紀以來世界各國都進行了數次企業所得稅改革，最主要的特征就是降低稅率以及拓寬稅基，20世紀末、21世紀初，隨著經濟全球化的進一步加深，對稅制改革提出了新要求，為了更好地吸引外資、保持和提升固有的競爭力，世界各國都采取了更積極的改革措施。我國也不例外，隨著國際環境的變化以及國內改革進入深水區、進一步理順國家與企業的分配關系等重要的經濟問題，都要求企業所得稅改革的進一步完善。在這樣的背景下，研究企業所得稅改革的國際經驗以及中國實踐具有深遠意義。

2企業所得稅改革的國際經驗

21背景介紹

第一，稅制本身的弊端：主要是高稅率對經濟體的傷害，根據西方經濟學理論中的替代效應和收入效應，高稅率一方面減少了納稅人的工資收入或者稅后利潤，使得納稅人傾向于減少勞動的供給，增加閑暇的消費，同時也打擊了企業進行生產投資的積極性，企業作為社會生產的主體，在一定時期內會造成社會總產出的減少，抑制效應增強；在另一方面，較高稅率的情況下往往伴隨著名目繁多的優惠條款，那么首先稅制變得更為復雜，征管成本上升了，其次，享受優惠政策也侵蝕了稅基，使得稅收收入功能受到挑戰。

第二，經濟全球化：一個重要表現就是資本的流動性，又因為稅收影響著資本的國際流動，因此企業所得稅政策會直接影響到外資企業的投融資決策，一個國家的所得稅稅率相對較高時，會導致本國的資本外流，同時對國外資本的流入也是一個傷害。

22國際上企業所得稅改革的具體措施

第一，降低稅率、簡化稅率檔次并拓寬稅基：在20世紀80年代，美國提出了“公平、簡化和經濟增長”的所得稅改革目標，主要措施就是降低稅率以及擴大稅基，這也成為了一項公認的改革標準，發展中國家受此影響，紛紛效仿，整體上將所得稅稅率降低。21世紀初期，OECD成員國將公司所得稅綜合稅率直接降低，發展中國家也陸續推出了減稅計劃。新加坡從2003年起，企業所得稅稅率從245%降至22%，2005年調整到20%；2003年印度將公司所得稅稅率從35%降到30%；越南2004年統一了內外資企業所得稅，稅率統一定為28%。OECD，Tax Database，2006全球金融危機的襲來，全球范圍內再度興起新一輪的減稅浪潮。日本對年所得不超過800萬日元的中小型企業的公司所得稅稅率從22%降為18%，美國針對小企業在2008年和2009年度發生的經營虧損可以往前結轉5年，俄羅斯自2009年1月1日起，下調企業所得稅率4個百分點。[1]

第二，實行稅收指數化措施：稅收指數化措施可以彌補由于通貨膨脹而導致的納稅級次的爬升所帶來的影響，因為采取該措施，納稅扣除額和應納所得額的適用稅率將會自動調整，從而剔除了通貨膨脹所帶來的負面影響。

第三，突出科技創新的稅收優惠措施：為了應對21世紀知識經濟的挑戰，世界各國紛紛加強了科技創新稅收優惠政策的力度，具體措施有：對企業研發活動和科技成果轉化應用等方面給予稅收抵免以及加速折舊等。美國允許對新設備的投資實行加速折舊并簡化折舊的計算程序，馬來西亞在2002年預算草案中的稅收政策方面，出臺了一系列所得稅和費用的扣除政策，包括對投資鼓勵、出口服務以及中小企業跨國經營等多項優惠政策。[2]

總的來說，提高稅制競爭力是全球范圍內企業所得稅改革的基本價值取向。2007年OECD發布了《公司所得稅的根本性改革》的報告，該報告對OECD成員國近年來的公司所得稅改革進行了系統的分析，得出了這樣一個結論：公司所得稅的改革近年來已經成為了一項重要的政治議題，因為政府需要提供一個更加具有競爭力的財稅環境。3促進中國企業所得稅改革的對策建議

31改革開放以來我國企業所得稅改革歷程及評價

在1980年9月10日，第五屆全國人大第三次會議通過了《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》，同日公布施行，這是新中國成立以后制定的第一部企業所得稅法。之后，隨著一系列的“利改稅”、開征私營企業所得稅、統一內外資企業所得稅制度的實施，2007年3月16日，十屆全國人大第五次會議審議通過了新企業所得稅法，集聚了多年積累的征管經驗，是一部科學規范、與國際慣例接軌的重要法律。可以說企業所得稅改革經歷了一個逐步規范、統一的漸進式的改革歷程，在改革中也逐步恢復稅收公平與效率的平衡，從形式到實質體現稅制的創新和完善。

32企業所得稅改革的對策建議

第一，以提升稅制競爭力為導向：童錦治、舒逸之、余楊飛云（2010）認為提高稅制競爭力是全球范圍內新一輪公司所得稅改革的基本價值取向。經濟全球化的背景下，國與國之間的經濟聯系較為緊密，機遇與挑戰并存，為了應對日益加大的國際稅收競爭壓力，可以考慮適當降低所得稅稅率或者增加扣除等措施。

第二，完善企業所得稅稅收優惠政策：喬根森（1963）認為，所得稅優惠政策對經濟增長產生作用，加速折舊和投資稅收抵免是促進投資增加的有效途徑。一是完善產業稅收優惠政策。一方面是涉農企業所得稅優惠，“三農”問題歷來受到黨中央重視，在政策上給予大力支持和鼓勵，支持現代農業的發展；另一方面是第三產業稅收優惠，當今世界，第三產業產值占GDP的比重越來越高，促進第三產業發展，相關稅收優惠政策的制定迫在眉睫。二是完善促進企業創新發展的優惠政策。安體富，王海勇（2007）認為應及時調整稅收優惠政策，可以拓寬稅基，也可以發揮稅收優惠的政策導向作用，促進經濟增長。方重、楊昌輝、梅玉華（2010）認為目前我國的企業所得稅自主創新激勵機制不夠完善，稅收優惠政策“優而不惠”對納稅人僅能錦上添花，不能雪中送炭。技術研發與科技創新是轉變我國經濟增長方式的重要途徑，相關的稅收優惠政策的完善顯得尤為重要。三是完善扶持中小企業的優惠政策。中小企業提供了大量的就業機會，就業是民生之本，世界各國都對中小企業給予了大量稅收優惠。可以在優惠形式上多樣化，促進中小企業發展。

第三，加強稅收管理和納稅服務：一是要轉變管理模式，樹立服務理念。要將服務融入到管理體系中，一方面，杜絕稅收違法，保障國家收入；另一方面向“服務型”轉變有利于和諧納稅。二是完善后續管理體系。明確法治原則、公平原則、效率原則，保證納稅的有序推進。三是重視人才隊伍培養。建立常態化的人才培養機制，對簡并納稅流程、建立和諧協作機制有重大的促進作用。

參考文獻：

[1]杰弗里·歐文斯根本性稅制改革——國際視角[J].稅收譯叢，2006（2）

[2]楊虹，黃云跨國公司的戰略調整與各國稅收優惠政策的新變化[J].稅務研究，2005（9）