審計視角下的納稅會計操作研究

徐學信

摘 要：審計作為基本的監督手段，對于納稅會計的操作具有明確的原則和要求，只有按照相關規定規范化操作，才能更好的發揮納稅會計對于企業發展的積極作用，也才能保證企業財務管理工作能夠順利的進行。本文主要介紹了審計和納稅會計的基本內涵，分析了審計視角下納稅會計操作的基本原則和要求，最后對具有的操作程序作了闡述。

關鍵詞：審計；納稅會計；操作；問題；策略

一、緒論

隨著市場經濟體制的建立，政府對企業經濟活動的干預度逐漸下降，為了更好地加強對市場的控制，政府部門將重點轉向對宏觀經濟的調控并采取了一系列措施。其中，稅收作為國家財政收入的重要組成部分，是國家實施宏觀調控政策的重要手段，同時也是影響企業經濟效益重要的“會計要素”。為了更好的維護納稅人的合法權益，為企業的發展營造積極的社會環境，我國引入了納稅會計的概念，經過不斷的發展更新，納稅會計現已發展成為相對獨立的會計力量。在現有的市場經濟環境下，如何在審計的視角下規范納稅會計的操作是每個企業應該著重考慮的問題。

二、審計與納稅會計概述

1.審計

審計是政府部門行使對企業的監督權力的重要方式，簡單來講，審計指的是由政府設立的、具有合法效應的審計部門按照國家相關方面的規定對被審計單位的財務會計報告、財政收支情況等進行核查，評價其經濟責任，以確保企業財務活動的合法性與真實性。審計是一種監督機制，主要圍繞經濟活動開展，審計人員在做出判斷時需要充足的證據支撐，要具有一定的客觀性與公正性，最后通過審計報告的形式將結果進行公示，以保證審計結果的公平、公正、公開。

2.納稅會計

納稅會計作為新興的學科，目前在國際上并沒有形成統一的概念標準，它主要的思想是將稅收法律及會計的基本內容融合為一體，以稅收法律為標準，利用會計管理的基本理論和方法作為手段，對納稅款的形成、申報、繳納等活動進行監督和控制，所以從理論上來講，納稅會計是一種管理活動。納稅會計與稅收會計最主要的區別在于會計主體的不同，納稅會計是站在納稅人的角度進行考慮，在保證按時交納稅款的前提下，納稅方需要對稅務情況進行統籌規劃，尋求有效方式降低稅務成本，從而實現經濟效益的最大化。

三、審計視角下納稅會計操作的基本原理

1.需要遵循相關的法律要求

納稅會計是以稅收法律作為支撐，所以應嚴格按照法律規定正確核算應繳納稅款并及時進行繳納。在審計視角下，納稅會計需要具備專業的技能并保持清醒的頭腦，在進行金額的核算時遵循一定的會計準則，在進行決策前要多方面進行材料的收集以保證最后方案的合理性。另外，要在規定的時間內進行稅款的繳納，明確自身的義務，對應繳納項目進行全面的核算，計量標準要科學合理，從而實現納稅會計的現實價值，避免不必要的財務損失。

2.時刻注意預防稅收風險

作為基本的經濟活動，在進行納稅會計操作的過程中不可避免的會受到外界因素的干擾，所以就會存在一定的稅收風險，這就要求在進行操作時具有風險防范的意識，對涉稅業務采取規范的操作，從而降低稅收風險對納稅效果的影響。另外，在制定財務業務流程時也要注意對風險的防范，對于不合理的方案要進行及時的修改，不斷優化操作流程，從整體的角度出發，對每一環節都認真核算，以降低稅負為最終的目標，從而規避稅收的風險。

3.加強不同部門之間的合作

納稅會計作為綜合的經濟活動，其涉及的內容較多，業務操作也較為繁瑣，所以需要依靠多個部門之間的密切配合。首先，作為基本的經濟活動，納稅會計需要財務部門全體成員的協同合作，即需要領導的同意和各會計人員的支持，從而形成部門內的凝聚力；其次，需要各部門之間的合作，企業內的經濟活動幾乎涉及所有的部門，單靠財務部門很難完成，所以企業內的其它部門需要密切配合財務部的工作，不同部門之間要加強溝通與交流，協調好各方面的利益關系，根據不同部門的特點制定可行的納稅會計方案；最后，需要加強與其它企業之間的合作，企業所涉及的經濟活動不僅僅局限在企業內部，更多的是與其它企業之間的合作，所以在進行納稅會計操作時也要加強與合作單位的配合，及時與客戶進行溝通，協調各方面的力量，努力為納稅會計的操作提供有利的環境。

4.主動請求審計指導和檢查

雖然納稅會計是獨立的經濟活動，但是由于其涉及的內容較多，業務范圍較廣，僅僅依靠部門的力量很難保證操作的科學性和合理性，所以需要依靠外界的力量來加強對自身工作的監督。審計作為基本的監督手段，在納稅會計操作中發揮著重要作用，專業的審計機構和稅務機構一般擁有較為專業的人才，工作經驗較為豐富，對各類工作具有較強的應對能力，能夠及時發現存在的問題并對未來的工作狀態進行有效的預測，具有較強的前瞻性，能夠對企業的納稅會計操作提供專業的指導，所以相關部門可以通過向審計機構、專家、稅務機構等尋求幫助的方式來加強對工作的監督，減少因操作不當而引起的偏差。

四、基于審計視角的納稅會計操作要求

1.依法確認納稅義務時間

企業由于經營業務的不同，其所繳納的稅務種類也有所區別，我國法律對于不同納稅人所具有的納稅義務時間具有不同的規定。對于常用的增值稅來說，如果合作雙方采用直接交易的方式，則納稅義務當日即指銷售款到賬的當天，如果交易雙方采用的是非一次性付清的方式，則納稅義務當日則是指書面合同簽訂的當天。而對于服務行業常用的營業稅來說，其應所承擔的納稅義務時間則是當企業收到款項或獲取憑證的當天，對于該類稅務，納稅會計一般是在月底對其進行總的確認和計量。

2.完整歸集征稅對象

在進行納稅會計操作時要全面考察征稅對象，不可無故漏掉或增加稅收種類，而要做到這點，首先，應根據企業的特點對基本業務內容進行分類，劃分不同的資本種類，將具有同種性質的費用進行統一的管理，從而簡化操作步驟，避免額外的工作量。例如：對于酒類而言，如果是啤酒和黃酒，要考察其是否過期，而對于除這兩種以外的其它酒類，則需要根據銷售額進行納稅。另外，有些企業所涉及的業務種類較多，銷售行為較為復雜，對于經營此類業務的納稅方來說，應對其進行詳細的確認，兼營企業應根據不同的稅務種類進行單獨核算，而對于混合銷售的企業則應根據其主流的業務內容進行相應的征稅。

3.準確的計量計稅依據

當歸集完征稅對象以后就需要對稅收費用進行計算，在進行稅額計算的過程中首先應選擇一定的稅收基準，即計稅的依據，該基準的選擇是進行計量計稅的主要標準，應嚴格按照相關法律的規定進行，企業不得隨意對其進行更改。當企業的產品用于自身的生產或改變產品原有的用途時應按照“移送使用價格”進行計稅，此時則需要強調“使用”的含義，以最終的價值體現作為計價的標準，包括理論實現價值和實際實現價值兩個方面。

五、基于審計視角的納稅會計操作程序

為了更好地進行納稅會計操作，提高操作效率，需要對納稅會計的操作程序化處理，這里的程序化不是僵化的模式化操作，而是一種明確的操作規范，以更好的完成操作的基本內容并降低操作風險。審計視角下的納稅會計操作程序主要包含以下兩點：

1.對日常業務進行程序化操作

企業的日常業務主要包括對稅種的核算及申報等，對此類業務主要進行的操作內容為：首先，對稅務種類進行詳細的確認和分類，明確不同稅種的計量方法和原則；其次，要按照相應的準則進行稅款的計量和核算，在核算的過程中應嚴格按照規定操作，不得隨意進行更改；最后，要將最后財務處理的結果進行申報并根據反饋的結果進行改進，從而使操作更加規范，計算結果更加科學合理。

2.納稅籌劃的程序化操作

實現納稅籌劃的程序化操作對于納稅會計的規范化操作具有重要意義，但是目前對于納稅籌劃的操作規范并沒有建立明確的標準，這就要求企業在操作的過程中結合現狀自行進行制定，制定的程序要具有一定的科學性和規范性，應以企業的發展為最終目標，明確各財務要素之間的關系，分析涉稅的基本經濟活動，然后確定具體的籌劃目標，按照目標制定詳細的納稅計劃并落實指導方案，最后根據反饋的結果對方案進行及時的調整，避免較大失誤的出現。另外，在操作完成以后，要根據方案實施的效果不斷總結經驗，分析操作過程中的得與失，避免相同失誤的再次發生，規避不必要的操作風險。

六、結論

納稅會計作為新興的財務會計種類，受到越來越多企業的重視，對其操作要求也越來越高，只有在審計的監督指導下，明確納稅會計操作的基本原理和要求，按照一定的程序進行規范化操作，才能更好的發揮納稅會計在企業發展中的重要作用，實現最終的目標。

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