淺析“營改增”對建筑企業的影響及應對措施

李惠雯

摘要：建筑業已全面推行“營改增”工作，“營改增”之后，不僅對企業所變稅負有所變化，同時對建筑企業的會計核算、財務管理水平提出了更高的要求。增值稅自身所固有的特性將對建筑業產業結構產生影響，對建筑企業的組織架構、管理模式、業務流程甚至報價體系都將發生重大變化。文章通過分析國家全面實行“營改增”初衷，從建筑行業的角度看待“營改增”后所面臨的機遇和挑戰，提出了應對措施。

關鍵詞：“營改增”；建筑企業；影響；應對措施

財政部、國家稅務總局2016年3月23日發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號及四個附件，“營改增”各項政策相繼出臺，也標志著“營改增”最后的攻堅戰已打響。建筑業是我國國民經濟的支柱產業，也是“營改增”的重點行業，建筑行業必須正確認識“營改增”的意義、掌握“營改增”所帶來的變化，才能有效處理“營改增”的相關問題，并適應政策變化。

一、“營改增”的意義

（一）完善稅制

我國自2012年1月1日起拉開了“營改增”的序幕，到2016年5月1日全面完成“營改增”，是要通過規范和統一稅制，引入增值稅，來促進“營改增”行業上下游之間形成抵扣鏈條，從而解決重復征稅的多年痼疾，實現行業間的稅負均衡，從而達到完善我國的流轉稅制度的目的。

（二）促進產業升級、優化經濟結構

在經濟發達國家，第三產業在國民生產總值中所占的比重較大，并且繼續呈上升趨勢，現成為這些國家最龐大的產業部門，它的發展程度是衡量現代經濟發展程度的主要標志。與經濟發達國家比較，我國第三產業相對滯后，第三產業在GNP和GDP中所占比重較低。

實行增值稅后，增值稅僅對產業鏈上各環節所產生的增值部分進行收稅，避免了重復征稅，降低了稅負。同時，第三產業普遍呈現低投入，高附加值的特性，是典型的環保產業。增值稅的征收特點將有利于第三產業發展，能大力提高以服務業為代表的第三產業在國民經濟中比重，并且深化了產業分級，從而實現促進產業升級、達到優化經濟結構的目的。

（三）消除服務貿易出口不退稅的弊端

從國外服務業的情況來看，相當多的國家對服務業采用的是增值稅的計稅方式，服務業所承擔的稅負較輕。反觀我國，原服務業不屬于增值稅征收范圍，要對其營業額全額進行征收，不存在稅金抵扣鏈條，稅負水平較高。與國外服務業相比，我國服貿出口在價格上沒有優勢，缺乏競爭能力。如我國通過財政補貼方式來降低服貿出口的稅負，國外服務業會認為我國采用傾銷方式保護我國服務業，易引起貿易戰。

現我國將第三產業改為增值稅征收之后，服務業在對外貿易時，可將已交的增值稅辦理退稅，有效解決了服貿出口處于無稅可退的情況，降低了我國服務業的整體稅負，增強服務業在對外貿易的競爭能力。

（四）增值稅立法推動改革

我國現行稅法中僅只有《企業所得稅》、《個人所得稅》、《稅收征收管理法》等少數幾個法規是由全國人大及其常務委員會批準制訂的法律制度。全面“營改增”后，現行的《增值稅暫行條例》會將上升至增值稅法層面，還會影響我國對稅法制度的進一步修訂和完善。

二、“營改增”對建筑企業的影響

（一）對組織架構的影響

我國的大型建筑企業都是集團公司的組織結構，擁有數量較多的分、子公司及工程項目部。在“營改增”之前，擁有建筑資質的一般是集團公司，但實際施工建設為集團公司下屬的子分公司，整個建筑行業普遍存在資質共享的情況?！盃I改增”后，如若繼續采用原有的組織架構和生產業務流程，將會存在以下問題：一是合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅不匹配，進項稅不能抵扣。二是集團內部總分包間沒有合同關系，總包方無法取得分包方的進項稅。這些問題不解決，將推高建筑企業的稅負水平。

分公司或項目部在勞務發生地納稅，將會產生分公司或項目部使用集團公司統一購置的設備、物料的進項稅額難以抵扣的問題，而集團公司也存在銷項稅與進項稅不對等的問題。

（二）對建筑市場招投標的影響

為適應建筑業“營改增”的需要，建設部開展了建筑業“營改增”對工程造價及計價依據影響的專題研究，形成了工程造價構成各項費用調整和稅金計算方法，并于2月19日頒布《關于做好建筑業“營改增”建設工程計價依據調整準備工作的通知》。按照通知要求，《全國統一建筑工程基礎定額與預算》的工程計價定額、價格信息內容需要進行修改，并形成新的工程造價構成和稅金計算方法。同時，建設單位招標概算編制也應按新標準執行，公開招標書的內容也要進行相應調整。

（三）對材料采購的影響

一是對材料采購方式的影響，大型建筑集團對于建材和機械設備多采用集中采購的方式，這在營業稅下能夠降低工程成本。但是集中采購的方式存在合同簽訂方與實際使用方名稱不一致，付款方與實際使用方名稱不一致，這兩個不一致在“營改增”以后，將影響對進項稅額的抵扣。二是對材料供應商身份的選擇，“營改增”后，建筑企業選擇材料采購的合作伙伴不一定“一般納稅人”，也不一定要求合作伙伴提供“增值稅專用發票”。在實際工作當中，一般納稅人能自行開具增值稅專用發票，小規模納稅人可以到稅務機關代開專用發票。因此，企業在選擇材料供應商時，還需詳細分析比較供應商的報價。

（四）對簽訂合同的影響

增值稅屬于價外稅，實行價稅分離，這一特點與營業稅是完全不相同。如仍然按原有條款簽訂合同，不約定價格是否含稅，有可能產生不必要的糾紛，對收入、費用及稅負將產生影響。其次，增值稅專用發票上需要填寫企業名稱、納稅人識別號、地址、開戶行、銀行賬號等信息，如果不在合同中明確，有可能在開具增值稅專用發票時產生錯誤，形成廢票。再有“營改增”以后，建筑企業的所有業務都納入了增值稅范圍，但建筑企業在一個合同中實施不同稅率的項目或提供不同稅率的服務，如在合同不具體列示清楚，會給企業帶來一定的稅務風險。最后，增值稅專用發票最重要的作用是用于進項稅額的抵扣，無法取得增值稅專用發票或者不合規，會對交易雙方產生法律風險和經濟損失。

（五）對稅負的影響

在增值稅下，要想降低稅負，有效的途徑就是最大限度取得可抵扣的增值稅專用發票。但在建筑業中，人工費、材料費、機械租賃費、其他費用等大量成本費用的進項，由于各種原因難以取得可抵扣的增值稅進項發票。1.人工成本難以取得可抵扣的進項稅票。2.自產自用的地材無法取得可抵扣的進項稅票。3.工程成本中的機械使用費和外租機械設備一般都是開具普通服務業發票。4.BT、PPP項目通常要建筑企業先期墊資，且回款時間長，融資利息費用大，但利息費用同樣無法取得抵扣發票。5.施工生產用臨時房屋、臨時建筑物、構筑物等設施同樣不屬于增值稅抵扣范圍。以上情況，都增加了建筑企業取得進項抵扣的難度。

例如，一家建筑企業2015年的工程收入為10000萬元，工程成本為8500萬元，間接費用500萬元，在營業稅下，該建筑企業按3%的稅率交納營業稅：在增值稅下，按11%交納增值稅，假設工程成本可取得綜合率為11%的進項稅票?，F對專用發票取得比例為100%、90%、80%、70%的情況分別進行稅負分析：

從以上數據對比分析，可以看出建筑企業只有提高可抵扣的成本發票取得比例才能將稅收水平降低下來，否則建筑企業將面臨比“營改增”前稅負加重的局面。

（六）對財務管理的影響

“營改增”后，建筑業財務管理部門首先面臨的挑戰是會計核算更加復雜，會計核算的主體、會計核算的原則、會計難度、會計核算的科目都將發生變化。加強增值稅會計核算管理，合理設置財稅軟件。其次，增值稅是價外稅，營業稅是價內稅，在價格不變的前提下，將影響收入，進而影響企業損益。再次，增值稅專用發票是要進行發票識別和發票認證的，這一部分將增大財務管理部門的工作量，若是采用匯總納稅方式將考驗集團公司總部稅務部門的應對能力。最后，財務管理部門應密切地關注稅法，通過調整業務范圍，修訂業務流程、完善合同模板等措施系統化地獲得改革帶來的益處和應對不利影響。

三、建筑企業應對“營改增”的措施

（一）推動組織結構專業化、扁平化

第一，建筑集團企業應對已設立的各子公司、分公司、項目部機構進行梳理，精確定位其經營方向和管理職能，采取并購重組方式對組織架構進行設計，達到組織架構專業化的目的，最終實現企業整體利益的最大化。第二，對集團公司主輔業分離，并進行產業升級，形成完整的增值稅抵扣鏈條，使其能用足用好抵扣稅額，實現稅負平衡。第三，重新設立下級單位，如因生產經營需要設立的，應盡量設立為分公司，達到公司架構的扁平化。適當拆分公司業務，利用小規模納稅人稅負水平的優勢降低整體稅負。

（二）按新計價標準應對施工招投標

按照《關于做好建筑業“營改增”建設工程計價依據調整準備工作的通知》的要求，以及建筑行業研究和測試的結果，工程造價可按以下公式進行計算：

工程造價=稅前工程造價（1+11%）

其中，11%建筑業的增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、機械使用費、間接費用、利潤、規費等之和。各費用項目均不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。建筑企業施工預算按照上述計價公式進行修改，企業內部定額也要按其重新進行編制，以應對對外投標工作。

（三）改變采購方式

一是可以由建筑集團企業的集中采購部門與供應商談判，但供應商與建筑企業集團下采購需求單位分別簽訂合同，分別發貨、提供勞務，分別開具發票，采購需求單位分別向供應商支付款項。二是建筑集團企業的集中采購部門向供應商進行采購，內部與各采購需求單位銷售合同，并開具增值稅專用發票，各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。采取二種操作模式，能夠實現貨流、票流、資金流的三流合一，并且還能達到降低采購成本的目的。

（四）合同條款隨增值稅的標準改變

合同中必須明確價格和增值稅額，應對不同稅率服務內容描述清楚，對發票提供時間及付款時間應做詳細約定。合同中還應約定，如果提供虛假發票，交易方有義務重新開具并承擔相應的法律責任。

四、結語

“營改增”的實施，對建筑企業是挑戰也是機遇。建筑企業應加強管理，提升企業經營水平，使得企業順利平穩過渡，確保企業利益最大化，促進企業健康的、持續的發展。