新環境下職工福利成本核算探究

侯尚法

新環境下職工福利成本核算探究

侯尚法

（山東工業職業學院山東萊蕪市糧油進出口有限公司）

職工福利除了為員工提供基本的生活保障,還拓展為激勵、吸引員工，其作為職工薪酬體系重要的組成部分，在企業的運行過程中日益發揮著重要的作用，利用好職工福利可以為企業帶來更多的經濟效應。統一規范成本會計中職工福利核算處理，改革當前成本會計教材，多增加國內企業原生態案例是本文的創新之處。

職工福利成本會計統一核算

一、新政策環境

在2016年1月26日，中央財政經濟領導小組會議上，習總書記強調供給側結構性改革，減輕企業稅費負擔是供給側結構性改革的重大體現之一。財政部和國家稅務總局在2016年3月23日聯合出臺了全面營業稅改增值稅系列政策文件，自2016年5月1日全面推行以來，依次出臺了相關聯的部門規章配套運行。總體上營業稅改增值稅改革順利，過渡平穩。

我國社會長期經濟發展的大勢是結構轉型和科技創新，商業模式不斷推陳出新。產業整合，并購重組，企業改革，特別是國有企業改革也是一大經濟趨勢。非行業壟斷產品的價格一般是市場決定的，在一定范圍內可以看作是一個相對固定的數字，而企業產品成本的高低對企業利潤的影響就顯得格外重要。產品成本核算至今還沒有專門一個法律層次的規定，最新的政策文件：

財政部于2013年8月16日下發有：《關于印發＜企業產品成本核算制度（試行）＞的通知》（財會[2013]17號）對企業產品成本首次以制度形式發布，總括的反映了成本核算的原則性規定；

財政部于2014年12月24日下發了《關于印發＜企業產品成本核算制度——石油石化行業＞的通知》（財會〔2014〕32號）對石油石化行業成本核算作了規定；

財政部于2015年11月12日下發《關于印發＜企業產品成本核算制度——鋼鐵行業＞的通知》（財會〔2015〕20號）對鋼鐵行業成本核算作了規定；

財政部于2016年6月下發《企業產品成本核算制度——煤炭行業（征求意見稿）》，向各地征求意見，針對煤炭行業成本核算有望做出統一核算規定。

二、企業職工福利與員工激勵

自建國初期開始有職工福利制度，幾經變遷，主要的開支范圍分為三類：一是為職工謀非生產性福利保障，主要表現為單位內部集體福利部門或單位的人機料消耗性支出；二是在工資薪酬外具有普惠制或非定向性特征的貨幣性補貼和非貨幣性福利，主要為職工吃穿住行方面的補助和具有社會性、人文性的特性支出；三是企業內發揮社會責任和道德推出的倫理性支出，主要表現為職工安家、探親、喪葬補助、撫恤，離退休人員社會統籌外開支等方面的費用消耗。

適當的設置職工福利會對企業有很多效用，較好的職工福利對員工激勵表現的方面有：一是為職工帶來企業歸屬感和榮譽感，調整職工工作狀態，提高工作積極性；二是吸引更多人才，穩定員工隊伍；三是降低職工個人所得稅稅負；四是采購實物性福利為企業節省費用。

對企業而言，職工福利也會產生很多效用，可以降低計算社會保險費的基數，減少繳納社會基本保險支出，并可以在企業所得稅前進行列支。實務中也有很多企業是這樣做的，高薪聘請博士給的安家費就是一個典型的應用，吸引并留住人才。當然職工福利激勵，要在工資和福利之間進行權衡，過激過偏的激勵，也可能讓回報與預期相差過大，得到的卻是負激勵。工資相對較高，職工福利作為一種調味劑，即使量少，也會讓企業職工感到被關心，激勵作用效果明顯，反之效果有限。企業職工福利費是職工的薪酬體系重要組成部分，以福利支出形式提供給企業員工，特別是在我國傳統節日期間更加明顯，對增加企業職工福利帶來的優勢之處不容忽視，也成為現代企業文化發展不可或缺的部分。職工福利標準高低讓越來越多的職工甚至社會人員所關心，為企業職工身心健康、生活改善和各種才能發展等創造良好的條件，增加職工的凝聚力，提高職工思想覺悟，促其努力工作。職工福利可以讓職工體驗企業利潤分享，企業優越性，是經濟學中能長遠取得效益的投資，有些效益是其他投資無可比擬的。

黨的十八大后，黨中央反腐敗反不正之風是正確的國策，但反腐并不等于取消職工福利。與其相反當前有些生產企業利潤低迷，職工工資待遇不突出時更需要良好的保障機制，保護職工福利。從長遠利益角度看，企業發放福利性物品或補貼，不可單純從金錢上衡量其物質價值，而是對企業職工的重視，是人文關懷和保證職工權益。企業職工滿意度高，工作積極投入，熱情高效，會降低企業成本，提高經濟利益。

三、職工福利費在成本會計中的核算急需統一

企業職工福利在2007年1月1日之前一直是計提制，1992年開始計提比例由11%提升至14%。財政部于2007年3月發布了《關于實施修訂后的＜企業財務通則＞有關問題的通知》（財企[2007]48號）文件，明確規定職工福利費不再按照工資總額的14%計提，改為依據實際發生金額進行列支。社會保險費的交納由保險法和勞動合同法明確規定，計算辦法也固定，計入成本費用，比較容易控制，對成本影響度相對穩定，但是企業職工福利費修改據實列支后，帶來一些問題需要解決。職工福利費不必先前計算，企業實際發生的福利費并不均衡，通常與農歷傳統節假日相匹配。按原先的核算模式，計入相應的成本，會造成產品生產成本不穩定，提供給信息使用者的信息不穩定，有可能引起決策誤判或失靈。

以上市公司財務報表數據基礎做演示，例如某生產單位生產A、B兩種產品（為了好理解合并一種產品），2016年11月份共發生職工工資費用5 980 254.81元，其中生產工人工資為3 997 769.50元，生產車間管理人員工資為803 818.29元，行政管理人員工資1 178 667.02元。生產兩種產品成本按生產工時進行分配但本文簡略處理，據此對企業職工薪酬費用進行編制分配，如表1所示。

從上述分配表可以看出，計提制下每個月都會大約有90萬職工福利費等三費進入生產成本，而實際發生額列支下會計上不再計提，實際發生時集中計入生產成本（每年估計約1 000萬），明顯引起列支月份生產成本突然增加，各月份成本數據不穩定，不利于各月成本比較分析。2007年以后企業會計在實務過程中面臨兩種計量模式的選擇，當前各出版社近三年出版的成本會計教材超過50本，在職工福利計量模式都沒有以詳細展開篇幅講解，教材實用性改革非常有必要。

建議全國范圍內對職工福利成本核算進行規范統一，修訂成本核算制度，把職工福利統一計入當期損益。這樣有利于報表使用者對企業財務報表，進行縱向和橫向成本分析，特別是針對上市企業年報成本利潤分析，統一計量口徑，更為有利。

四、職工福利費的涉稅處理分析

《企業會計準則第9號——職工薪酬》中對職工福利作了詳細解釋和會計處理規定，本文所指的職工福利主要是短期薪酬內的職工福利費。職工福利費涉及的稅種主要是企業所得稅和增值稅，主要的政策有：

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第40條規定了在企業所得稅前可以扣除的標準，不得超過工資薪金總額的比例為14%，延續了1992年以來執行的計提比例14%；

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）明確了計算基數合理工資薪金確認、總額，企業職工福利費核算范圍用及核算問題；

《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）對2009年以前企業職工福利費余額處理作了規定；

《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）對職工福利費支出范圍、支出分類、形式及財務管理做了明確規定。

《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除的公告》（國家稅務總局公告2015年34號）對企業福利性補貼劃分為兩類：工資薪金支出按工資的相關規定在稅前扣除；非工資薪金性福利性補貼按職工福利費的相關規定在稅前計算限額扣除；

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第四條規定企業產品無論是自已生產還是委托他人加工用于集體福利都視同銷售貨物，但不包括對外采購的貨物。用于集體福利性支出的外購貨物需要作進項稅額轉出處理。

從財稅籌劃視角分析，企業合理利用職工福利費的相關財稅政策，事前進行財稅預算，分清界限，合理規劃，充分利用扣除比例14%的限制可以最大限度地在稅前扣除，降低企業所得稅稅負水平。

表1　職工薪酬（工資）費用分配表

五、結論

縱觀國際，職工福利制度在國外發達國家地區相比更加完善健全，我國改革開放三十年來，職工福利制度也發揮了積極的歷史作用，但職工福利制度和社會保障制度改革還需要逐漸規范完善，提高職工的保障感和薪酬滿意指數，建立更加公平合理的福利保障制度，特別是建立實際以企業管理績效為導向的企業自主福利制度更顯需要。

我國當前成本會計教材雖然數量不少，但是學術類型的居多，企業案例不多，下一步的教材教學改革，要建立更加實際應用為目標的教科書。會計案例盡可能選用國內企業的原生態案例。目前，世界500強中中國企業越來越多，增加中國企業的商業案例進教材也是大勢。

會計核算和財務管理中充分用足相關財稅政策，事前合理規劃，達到稅收利益最大化。合理地設置職工福利的應用額度，充分利用薪酬和福利經濟杠桿，發揮人力資源價值優化作用。加強企業薪酬福利內容信息披露，特別是上市企業薪酬福利信息的監管和披露，保證職工薪酬信息真實可靠。職工福利在成本會計核算中，盡快出臺統一的核算制度，明確其在實際發生時統一計入當期損益處理。核算口徑一致，便于不同企業之間信息比較，也便于企業內部成本分析信息來源質量穩定。

主要參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.會計.中國財政經濟出版社，2016.

[2]中國注冊會計師協會.稅法.中國財政經濟出版社，2016.

責編:楊雪

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