對會計假賬問題的初步探析

劉飛

摘 要：市場經濟條件下，社會生產所必需的生產要素都要在市場流通中進行配置，會計信息是社會各方利益相關者進行經濟決策的重要依據。但是在現階段，我國相當數量的單位在財務信息披露方面存在缺陷，會計信息失真，造假風盛行。雖幾經治理，仍沒有根本性的轉變。

關鍵詞：會計信息；會計信息失真；治理對策

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）24-0102-02

一、會計假賬問題概述

（一）會計假賬的類型

1.變虧損為盈利型。企業經營者為了突出個人的經營能力、業績，常夸大盈利水平，甚至將虧損做成盈利，以撈取政治上的資本、職業前途上的好處或個人直接的經濟利益，這方面多見于國有企業。有的則出于不可告人的目的，粉飾財務狀況，這種現象多見于具有相當規模、相當智力優勢的有限責任公司，特別是近期以來，證券市場上此類現象已屢見不鮮了。

2.變盈利為虧損型。這種情況多出現在外資企業中，有的開業后相當長的一段時間里一直虧損，而其實際的盈利、所積累下的財富卻已經實現了跨國境轉移。方法主要是在跨國公司的內部實行特殊的價格政策——將生產加工用的原材料、零部件以高價賣給中國開辦的工廠，再將產成品以低價由中國買走，兩頭吃差價，明虧而實賺，還可達到長期免繳、少繳中國政府稅收的目的。

（二）會計假賬的手法

（1）借用歷史成本，增加企業資產；（2）改變庫存方法，使資產負債表向有利于己方的結果變化；（3）改變固定資產的投資成本；（4）最易出現問題的是企業遞延資產及應收賬款的處理，有的是“卯吃寅糧”，有的是改變賬齡；（5）有的企業在預提費用和備抵費用上做文章；（6）集團公司有時也利用合并報表，掩飾所屬企業真實的財務狀況。

（三）會計造假的危害

1.會計造假干擾社會主義市場經濟秩序，增加社會不穩定因素。會計資料是一種重要的社會資源，其質量好壞會直接影響資料使用者，披上合法外衣的會計信息還可能會為經濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗，更有甚者會增加社會的不安定因素，最終擾亂社會經濟關系，擾亂社會經濟秩序。

2.導致稅收和國家資產的大量流失。會計造假、歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但從大的層面看不外乎是出于利益的考慮，想借此為個人或小單位撈取好處，其結果是將原來應歸國家、集體或企業的資產竊為小集體或個人所有。

3.損害國家財經法律法規和會計制度的嚴肅性。對于《會計法》等國家財經法律法規和會計制度不能做到有法必依，為謀取一己私利，不顧國法行規，依然我行我素，拒不收斂，在個人利益面前公然對抗國家的財經法規，與現下提倡的依法治國精神相違背，嚴重影響了法律的權威。

4.會計造假帶來行業的社會信任危機。會計造假的危害是眾所周知，如果這種現象得不到有效遏制，將會出現“劣幣驅逐良幣”現象，如果自己不做假賬而別人在做，則使自己喪失競爭力，最后也只好“同流合污”。長此下去，這種會計行業的歪風邪氣蔓延開來，將會嚴重影響會計人員的工作和會計信息的社會公信力，造成會計行業的信任危機。

二、會計做假賬現象的原因分析

日益多樣化的競爭壓力下，市場環境條件日益嚴峻，大多數企業為了生存和發展，在決策中，個別單位負責人為了本單位的局部利益，支持、授意、指使會計人員編造假賬也就不難理解了，這也是我國企業財務會計信息質量不高的首要原因。

（一）單位會計人員職業道德水平不高，不愿或不敢抵制領導的錯誤決定

現有體制下，會計人員是單位的職工、被管理的對象，必須服從于單位領導。如果會計人員堅持原則、嚴格照章辦事，會直接影響個人利益或職業前途，甚至會遭受打擊報復。并且，有些單位提倡、鼓勵會計人員做假，甚至把造假水平的高低作為考核會計人員業務能力的依據之一，這些都導致了會計人員職業道德水平的下降。

（二）國家現行的分配制度有不合理之處

目前乃至今后相當一個時期內，國家或行業管理部門對不同經濟成分的企業，在資源配置、特別是稅收政策方面還做不到完全的公平合理，甚至很多地區還在以過于優惠的政策吸引外資企業，而對內資企業則變本加厲地吃、拿、卡、要，參與競爭的內資企業經常抱怨與外資企業不是處在同一起跑線上。在這種情況下，有的企業就必然會想方設法地尋求“相對公平”。

（三）國家缺乏有效、有力的社會監督機制

我國的法制建設還很不完善，還沒有建立一套科學合理的法律法規制度，我國注冊會計師行業的重要作用遠遠沒有發揮出來，其數量和質量與經濟發展的要求相差甚遠，總體業務素質和職業道德素質偏低，還沒完全形成一個有效的第三方監督檢查體系。

三、防范會計信息失真的建議和對策

（一）嚴格按法律辦事，加大對財務會計造假的懲罰力度和執法力度

應嚴格以新《會計法》為準繩，對指使、脅迫會計造假和參與會計信息造假的會計人員從嚴從重處罰，做到有法必依、執法必嚴、違法必究。同時，要加強部門聯動，多部門聯合執法，協作配合，對責任人多種刑罰并行，讓財經法律法規成為一把懸在頭上的“尚方寶劍”，時刻提醒他們，使他們不想造假，不敢造假。

（二）加大工商行政管理和稅收監督力度，綜合整治社會經濟秩序

加強工商行政管理和稅收監督力度，綜合整治社會經濟秩序，既要加大對單位財務工作的監管，杜絕管理漏洞；又要加大對國家公職人員執行公務情況的監管，反腐倡廉，糾正國家公職人員及行業、部門的不正之風。

（三）進一步加強會計基礎工作，抓原始憑證，從源頭上防止造假

按照《會計法》《會計基礎工作規范》的要求填制原始憑證，對發生的經濟業務事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構，而會計機構、會計人員按國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核。根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證審核無誤后才能登記賬簿，定期進行賬證、賬賬和賬實核對，做到賬證、賬賬相符，賬實一致。最后，必須根據正確無誤的賬簿記錄來編制會計報表，做到報表準確可靠，可以驗證。

（四）大力推行注冊會計師制度，建立健全以注冊會計師制度為核心的社會監督體系

注冊會計師被譽為“經濟警察”，可是當面對違法犯罪活動的時候，不乏有些人與之一拍即合、同流合污，違背自己的職業操守和行業準則出具虛假報告或做偽證。根據這種情況，一方面，必須要提高注冊會計師執業標準，加強注冊會計師職業道德觀念建設，加大對注冊會計師隊伍中違法亂紀者的清理整頓工作，拔除一批嚴重違反職業道德的注冊會計師，對出具虛假報告或做偽證者要嚴肅依法依規處理，凈化注冊會計師隊伍。另一方面，要提高注冊會計師的獨立審計監督地位，使其在審計時不受外界因素的干擾。同時，明確注冊會計師應對其審計的會計事項出具的審計報告承擔法律責任，中國注冊會計師協會要加強對注冊會計師的審計進行再監督，定期或不定期地對注冊會計師的審計進行抽查，以更好地督促注冊會計師嚴格按獨立審計準則規定的程序和方法執業，充分發揮注冊會計師這一經濟警察在社會主義市場經濟發展中的監督作用。

（五）加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質

1.提高會計人員的法律意識和誠信教育品質。十八大以來，在全面依法治國的大背景下，會計工作的嚴肅性要求會計人員更應提高自身的法律意識。當前，造假等違法行為多是會計人員在單位負責人的強令、脅迫、指使和授意下實施的。如果會計人員沒有較強的法律意識和較高的職業道德修養，很容易就會按照單位負責人的違法要求去做。所以必須加強對會計人員的誠信教育，提高會計人員素質。會計人員要“以誠實守信為榮，以見利忘義為恥”為行動準則，為繁榮和諧的社會環境做出自己的貢獻。在崗會計人員要切實提高自身的綜合素質，樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，處理好國家、集體和個人的利益關系，不唯上，不唯情，做好“內當家”，堅決杜絕會計造假。

2.加大對違反職業道德規范的處理力度，約束和管制會計人員的職業行為。會計職業道德是會計法律制度的重要補充，其作用是會計法律制度所不能替代的。同時，會計職業道德還是規范會計行為的基礎，動機決定行動，具有良好職業道德的會計人員會自動區分是非善惡，嚴格按照財經法律法規辦事，主動遵循職業道德要求，規范自身的會計行為。

3.加強會計人員的繼續教育制度，定期或不定期地組織會計人員的培訓、考核和警示教育。繼續貫徹會計人員的繼續教育制度，組織相關人員進行業務培訓和考核，定期或不定期地組織相關人員進行反面案例的警示教育，在幫助會計人員更新業務知識的同時給他們敲響警鐘，警醒他們哪些事可以做、哪些事不能做，切實提高會計人員的職業操守和認識，達到堅持原則、堅決不做假賬的目的。

（六）廣泛利用社會輿論工具

社會輿論具有強大的宣傳鼓動作用，它會使道德主體受到強大的精神壓力，甚至改變其行為。打擊會計信息造假，提高會計信息的真實性，一方面可以利用經濟行政手段和法律手段，另一方面還要積極利用新聞、報紙、電視、廣播、網絡等新媒體進行廣泛的宣傳報道曝光。因為，相比較經濟上的處罰和內部的處理，很多個人和單位更害怕被媒體曝光，致使個人或單位名譽受損。

四、結論

綜上所述，在市場經濟不斷發展和社會透明度越來越高的今天，會計信息的重要性被越來越多的人所認同，假賬的危害性越發被全社會所憎惡。單位做假賬、會計造假是一種腐敗，黨中央和財政部多次強調要調整會計工作程序，防止單位做假賬，黨的十八大以來多次在提及反腐敗時也指出，要“把反腐敗寓于各項重要政策措施之中”，這是十分重要的，我們要從方方面面、不留死角地貫徹落實好黨中央的指示精神，徹底鏟除和杜絕會計做假賬這一社會毒瘤。

參考文獻：

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[責任編輯 劉兆峰]