淺議行政事業單位內部控制

邢振波

近年來，行政事業單位財務管理水平不斷提升，但部分單位仍存在內控制度設計不完善、執行不到位、監督走過場等諸多問題。行政事業單位內部控制是政府部門管理制度的組成部分，是行政事業單位為履行職能、實現總體目標而應對風險的自我約束和規范的過程。行政事業單位內部控制的好壞直接影響到單位的管理服務水平和風險防范能力，對促進單位健康發展，更好地維護社會公眾利益，實現行政事業單位管理服務目標具有重要作用。行政事業單位是“不以經營為目的”的法人主體，目前行政事業單位的經費由財政部門來撥付，只要經費支出在財政預算的合理范圍之內，就可隨意支出，財務管理意識不夠，財務人員業務水平欠缺，造成行政事業單位的內部控制制度建設與執行的不足。內部控制環境的薄弱，造成很多人不了解內部控制制度，也不知道該如何遵守制度規定。

一、行政事業單位內部控制的現狀

1.固定資產管理薄弱。首先，雖然行政事業單位固定資產實行政府采購制度，但有的單位仍存在盲目購買，重復購置現象，有的事業單位之間相互攀比，通過多種資金渠道，競相購買高檔辦公設備造成辦公成本高、利用率低等問題。其次，由于行政事業單位在會計上沒有成本核算要求，因此往往輕視了實物資產的使用管理，重購輕管現象比較普遍，導致資產賬實不符及資產流失。

2.財務管理不到位。財務部門的工作限于記賬、算賬、報賬，與業務控制脫節，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解。對業務部門缺乏必要的財務控制和監督，容易導致有收入的部門私設“小金庫”等現象的發生。

3.內部控制制度不完善，流于形式。新《會計法》及《內部會計控制規范》均對內部控制作了具體的相關規定。但多數行政事業單位未制定系統的內控制度；有些行政事業單位制定的內控制度過于粗放，未體現內部控制的嚴謹性；還有些單位即使制定了內控制度，也是形同虛設，流于形式；有的單位甚至認為財務預算就是內部控制；這些都大大地阻礙了內部控制的發展。一個單位沒有嚴謹的內部控制制度和管理措施，就會為會計人員徇私舞弊和單位領導濫用職權的行為發生埋下隱患。

4.崗位設置不夠合理。由于多種原因，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好地分離制約，出現管理漏洞。

5.財務監督和內部審計的力度不夠。內部審計是行政事業單位內部控制制度中非常重要的一個環節，起著至關重要的作用。然而大多數的行政事業單位沒有內部審計部門和職能，有的單位即使有負責內部審計的部門和人員往往也是財務部門和財務人員，嚴重制約了內部審計的職能發揮和發展。不完善的內部審計監督機制構成了不完善的內部控制制度，內部審計監督是內控制度中必不可少的環節。

二、加強內部控制制度的幾點建議

1.建立健全固定資產管理制度，合理配備并節約、有效使用固定資產，提高固定資產使用效益，保障固定資產的安全和完整。加強固定資產事前、事中、事后的管理。事前管理，就是要把好“預算關”，單位在編制年度預算的過程中，對固定資產購置預算根據實際需要作全盤考慮，堅持突出重點、保證急需、勤儉節約的原則，要嚴格執行政府集中采購制度。對大型設備的購置需要政府相關部門特別是主管部門站在更高層面上加以規劃、協調。專家論證及主觀部門的掌控至關重要。事中管理就是：一要健全固定資產保管領用制度，做到購置時有驗收，領用時有登記。二要規范固定資產日常核算，健全固定資產總賬、明細賬、卡片等資料，做到賬卡、賬賬、賬實相符。三要建立固定資產使用人責任制度，確保固定資產按規定用途合理使用。四是要對造成固定資產損失的有關責任人員進行責任追究，對隨意侵占、挪用、非法交易以及毀壞、竊取、丟失固定資產的違法違紀和失職等行為進行嚴肅處理，對造成嚴重損失的還應該追究法律責任。

2. 建立健全相關內部控制的制度。建立健全內部控制制度是規范內部控制活動的基礎。細化部門預算是加強內部控制的重要手段。財務部門編制預算時應細致，細化到具體項目。財務部門應當定期或不定期檢查單位各部門的預算執行情況，對預算執行中的異常情況進行重點分析判斷，并及時反饋給各相關部門，提請相關部門及時糾正偏差。

3.合理設置會計崗位。記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督，相互制約程序應當明確；財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。各單位還應該建立單位內部稽核制度、內部牽制制度、內部審計制度。內部稽核制度和內部牽制制度的建立應該結合會計人員崗位責任制度一并考慮，但兩者是不同的，前者的主要內容包括：稽核工作的組織形式和個體分工；稽核工作的職責、權限；稽核工作的程序和基本方法等。后者的主要內容包括：內部牽制制度的原則，包括機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離等；對出納等崗位的職責和限制性規定；有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。內部審計則是內部控制的一種特殊形式，它是一個單位內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。

總之，內部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，隨著時代的不斷變化，內部控制制度也要跟著不斷地修改，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發生。