我國上市公司內部會計控制研究

張安琪

[摘 要] 近些年來，我國上市公司的經營風險逐漸被暴露出來，致使大部分企業開始對公司內部會計控制給予了高度的重視。導致我國上市公司內部會計控制缺失的問題比較多，具體體現在企業內部控制環境相對較差，內部會計控制缺乏有效的監督體系，企業內部審計機構監督乏力，內部控制管理意識淡薄，企業不夠重視內部會計控制等方面。上市公司應改善內部控制環境，完善內部會計控制的監督體系，強化內部審計的監督作用，重視企業內部會計控制的實施，切實提高會計人員的綜合素質，以此提高上市公司內部會計控制水平。

[關鍵詞] 上市公司;內部會計;問題;控制對策

[中圖分類號] F230[文獻標識碼] B

會計最核心的職能就是核算和監督，會計監督是會計最重要的作用之一，也是我國會計控制體系當中的重要內容，也是最直接的一種監控方式。強化企業內部會計控制有利于營造良好的內部環境，尤其是在上市公司當中，對于社會主義市場經濟環境的維護有著十分重要的意義。因此，本文將針對我國上市公司內部會計控制進行深入研究和分析。

一、內部會計控制的概述

（一）內部會計控制的含義

所謂內部會計控制，就是為了能夠為企業的財產提供安全保障，確保企業會計信息的真實性與完整性，保證企業會計活動依法進行的重要控制活動，也是為了提高企業會計信息質量、幫助企業實現戰略目標和經濟效益的重要手段。為了實現上述目標，內部會計控制組織會通過若干措施和政策的指引來維護企業會計活動的秩序，它既是財務管理活動的一部分，也是企業管理活動的重要內容。

（二）內部會計控制的原則

內部會計控制涉及到的范圍非常廣，也十分繁雜，因而必須要嚴格按照一定的原則進行，確保控制活動有序進行。首先，遵循內部牽制的原則，不同的經濟業務應當由兩人及以上的人員來負責，從而建立起相互制約、相互牽制的關系。各項經濟業務應當根據其中的重點和關鍵點，將牽制原則落實到全過程當中。其次，遵循合法性原則，企業內部每一項經濟活動都應當嚴格按照國家有關法律制度的要求進行。再次，遵循權責利相結合的原則，根據不同崗位的屬性和人員的工作情況進行崗位優化配置，明確相應的工作內容和操作流程，以及崗位職業操守和績效考核標準，將權責利三者有效結合。第四，遵循全面系統原則，內部會計控制是一個完整的系統，其所涉及到的內容不僅僅是財務部門，同時還涉及到其他相關部門和生產管理活動。因此，內部會計控制應當具備全面性和系統性，一方面要確保內部控制內容的全面性，另一方面要確保內部控制內容的有機聯系。第五，遵循成本效益原則，該原則不僅適用于上市公司內部會計控制，同時對于所有以盈利為目的的企業都適用。該原則要求企業以最少的成本實現最大化的效益，或者在一定的效益上實現成本的最小化。所以企業的內部會計控制也應當盡可能降低成本，幫助企業爭取效益最大化。最后是重要性原則，在內部會計控制活動當中，應當根據經濟業務的金額大小以及性質來確定重要程度，并針對重要的業務進行更為嚴格的控制。

（三）內部會計控制的方法

首先，在內部會計控制活動當中，應當進行相容的職務之間相互分離的控制，其核心在于內部牽制，也就是對內部牽制原則的體現。所以，在建立內部會計控制制度的時候，應當明確哪些職務、哪些崗位是不相容的，同時還需要明確每個崗位所應盡的職責，從而形成有效的內部牽制結構。其次進行授權批準控制，包括一般授權和特別授權。一般授權是對企業日常經濟活動內容進行規定和授權，而特別授權就是對企業非常規性活動進行授權和規定。再次是進行會計系統的控制，會計是內部會計控制的主要對象，其負責向管理層提供有關經營狀況和財務狀況的信息，對外提供有助于利益相關者做出決策的會計信息。企業應當按照我國相關法律規定制定科學合理的會計規章，強化會計系統控制。除了上述三種方法而外，內部會計控制方法還包括預算的控制、財產的保全控制、風險的控制、內部報告的控制以及電子信息技術方面的控制等等，隨著科學技術水平的上升，目前上市公司基本實現會計電算化，很多經濟活動都需要通過計算機和網絡進行，所以電子信息技術控制是當前時代非常重要的一種內部會計控制方法。

二、我國上市公司內部控制存在的問題

（一）企業內部控制環境相對較差

所謂內部控制環境，就是在一個結構內部的控制氛圍，體現的是機構內部人員，特別是管理層對內部控制的重視程度，也是內部控制其他要素的基礎。無論是什么行業、什么規模的企業，其內部控制都離不開必要的內部控制環境，內部控制環境的好壞直接關系到整個內部控制活動能否正常有效開展。根據相關調查結果，我們發現，當前我國很多上市公司都沒有對內控環境引起重視，缺乏必要的內部控制意識，尤其是在受到短期利益的誘惑時，寧愿不進行內部控制，將公司財產置于風險之中，導致經營績效得不到安全保障。另外，部分上市公司在機構設置上表現不合理，為了降低公司管理成本，財務部門設置人員較少，導致很多財務人員身兼數職，不利于內部牽制，再加上管理層的不重視，就導致內部控制難以得到有效運行。

（二）內部會計控制缺乏有效的監督體系

當前我國很多企業在內部會計控制方面都有一個通病：缺乏針對內部會計控制的監督體系。在各個職能崗位上，由于沒有嚴格的監督與控制，導致部門之間、員工之間缺乏有效的聯結機制，最終導致企業的凝聚力不強，難以實現進一步的提升。通常情況下，完善的內部會計控制體系至少應當包括內部監督體系以及外部監督體系。但是從當前企業內部會計控制現狀來看，很多內部會計控制制度都只是一個空殼，沒有得到真正的落實：內部審計形式化，內控部門缺乏獨立性，外部監督機制不完善等等。

（三）企業內部審計機構監督乏力

當前，我國的國家審計、社會審計和企業內部審計等各層次的審計部門正在建立和完善。在這三個層次的審計機構當中，相對于國家審計和社會審計而言，內部審計的監督力度有所不足，很多上市公司內部審計僅僅只是一個形式，沒有真正發揮其應有的監督價值。除此之外，很多上市公司管理層沒有意識到內部審計的重要性，沒有實現內部審計部門的獨立性，沒有樹立企業內部足夠的權威性，導致內部審計的作用得不到真正的體現。另外，當前有關企業內部審計機構的法律法規尚不健全，再加上企業的不重視，就更加讓內部審計職能運作過于隨意，不僅無法實現對企業經濟活動的監督控制，而且有可能導致助紂為虐，更加擾亂了企業內部秩序。

（四）內部控制管理意識淡薄

從我國內部控制體系的發展歷史情況來看，當前體系建設還處于初步發展階段，還沒有形成成熟的系統。近些年，由于內部控制不健全而導致的大大小小的商業案件也時有發生，例如之前的國美控制權之爭，引起了管理層和領導層對內部控制的高度關注，這也成為了后來上市公司管理活動的前車之鑒，讓廣大管理者深刻地意識到內部控制的威力。但是當前上市公司的整體內部控制水平仍然不理想，仍然有不少的管理層的內部控制管理意識淡薄。

（五）企業不夠重視內部會計控制

內部審計是企業內部負責經濟活動監督管理的活動，也是企業內部會計控制當中重要的一種手段和途徑。內部審計既要保證獨立性，又要與其他部門保持密切的聯系，不僅需要對會計活動進行監督檢查，同時還需要對部門結構、職能發揮等等進行評價和報告。由此可以看出，內部審計是幫助企業實現管理目標和經營效益的重要手段，但這也正是當前很多企業的問題所在。很多上市公司雖然設立了內部審計部門，但是卻沒有執行任何有效的措施來改善企業的經營管理，。由于企業對內部審計的不重視，對內部會計控制的不重視，導致控制活動難以開展。

三、加強上市公司內部控制措施

（一）改善內部控制環境

控制環境是完善內部控制的重要因素，所以加強上市公司內部控制，首先需要改善內部控制環境。第一，從完善公司的治理結構和股權結構做起，著重解決大股東侵占小股東利益的問題。由于受到多種因素的影響，我國上司公司治理結構還處于股權轉型時期，權利比較集中。基于此，我們可以從以下兩方面進行考慮。首先，有效降低國有股權的集中程度，推動股權多元化、股權結構層次化。尤其是針對非國家經濟命脈行業的上市公司，更需要降低國有股權比例;其次，根據我國相關法律規定，上市公司應當逐步完善針對大股東的約束機制，特別是控股股東，應當明確與公司財產的界線，嚴禁股東占用、挪用公司財產;第二，構建股東大會，強化監督機制，完善董事會制度，發揮監事會最大效用。想要進一步發揮股東大會的作用，就需要完善股東大會的運行機制，為股東合法權利提供有力保障。為了能夠讓更多的小股東參與到股東大會當中，上市公司可以采取網絡投票、網上參與的方式進行。另外，董事會制度的完善包括獨立董事會制度以及各個專業委員會的完善。在強化監事會作用方面可以從增加外部監事入手。

（二）完善內部會計控制的監督體系

首先應當構建更為科學合理的內部審計機構，保持機構獨立性，根據公司的實際情況來制定有關監督原則、監督目標、監督方法、監督權責等等，并將這些制度落實到位，使公司內部控制活動都能做到有法可依、有章可循，將公司內部控制的監督與管理的作用充分發揮出來。另外，上市公司還應當盡可能地擴大稽核范圍，完善稽核對象，全面覆蓋所有相關業務，并對特別重要的業務內容進行多次數的稽核與檢查，對重難點問題進行專門的審計與研究，將內部審計落實到公司日常經營管理活動當中。其次，上市公司應當建立健全內部控制的自我評價體系，實現對內部會計控制的評估與反思，將過去內部審計以查錯為主轉變為以評估為主，針對公司內部經濟活動提出合理化建議。因此，這就需要對內部審計人員給予重視，要求充分發揮內審人員的作用，從而不斷推動公司內部各部門的自我建設。

（三）強化內部審計的監督作用

建立健全公司內部審計機構，強化內部審計的監督作用，是內部環境和諧公正的重要保障，想要有效發揮內部審計的監督作用，上市公司應當從以下兩方面入手。第一，構建完善的內部審計法律制度體系，明確有關法律規章，保證內部審計的獨立性，同時加強上市公司對內部審計的重視程度，確保內部審計機構應有的地位。第二，提高內部審計機構設置的合理性，優化配置各個崗位和人員，例如可以在董事會下設審計委員會，在總經理管理部門當中設置審計部門，負責公司日常經濟活動的審計監督，服務于總經理，接受審計委員會的監督指導。由此一來，就能有效提高內部審計部門的權威性與獨立性，同時能夠將內部審計部門與董事會的職能充分結合起來，發揮最大的監督效用。

（四）重視企業內部會計控制的實施

在上市公司內部，應當構建完善的內部會計控制系統，按照合法性與合理性的原則，使得系統內部形成相互權衡、相互牽制的網絡結構，同時以預防為主建立監督控制主線。其次，加強內部會計控制的事中監督，除了監督會計部門日常核算工作而外，還需要針對各個崗位和各項業務開展定期或不定期的檢查工作，有效降低違規違法行為發生的概率。基于此，上市公司應當在會計部門當中設置專門負責監控的崗位，并派遣責任意識強、工作能力強的人員擔任職責，進行規范化管理，將監督情況定期匯報給上級。

（五）切實提高會計人員的綜合素質

隨著我國經濟改革開放程度的不斷加深，經濟活動越來越多，同時也越來越復雜。根據最新的會計準則要求，會計監督和控制的實施變得更加重要。因此，這就需要不斷提高會計人員綜合素質，建設水平更高的會計專業隊伍，既要了解國家有關政策，也要熟悉知曉行業職業規范。不僅如此，會計人員還必須要熟練掌握自己崗位的專業操作技能以及職業操守，明確各項經濟業務是否具有合法性。其中，會計人員的綜合素質包括道德修養和專業素質兩方面。第一，在道德修養方面，會計人員首先應當具備良好的職業道德規范，這不僅是作為一個會計人員應有的職業操守，同時也是衡量會計人員是否合格的重要評價標準。所以，在考察會計人員的綜合水平時，需要對其自身的道德修養引起重視。不僅如此，在任職期間，上市公司應當不斷開展有關思想道德教育活動，為會計人員的道德素質水平提供保障。第二，由于會計行業的工作內容具有較強的專業性，所以作為一名會計人員，應當具有合格的專業素質，熟練掌握有關財經制度和專業操作技能，同時不斷更新和完善自己的專業知識儲備。作為上市公司管理層，應當針對會計人員開展定期的專業知識培訓活動，學習國家有關政策法律和最新的會計準則等。

四、結束語

內部會計控制是我國上市公司管理活動當中的重要內容，是上市公司實現健康發展的必要內容，也是營造良好內部工作環境的必經之路。內部會計控制是一個復雜的程序和系統，通過本文研究，想要提高上市公司內部會計控制水平，就需要從內控環境、內控活動、內控意識、內控制度以及內控體系等多方面進行改進和優化。希望通過上述分析能夠為上市公司提供一定的思路。

[參 考 文 獻]

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[責任編輯：潘洪志]