關(guān)于編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)問(wèn)題初探

常悅美?張志花

摘要：2015年，《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案》已經(jīng)黨中央、國(guó)務(wù)院同意，這標(biāo)志著我國(guó)探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表工作的正式啟動(dòng)。本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的研究情況分析，發(fā)現(xiàn)了編制過(guò)程中較常見(jiàn)的問(wèn)題，并針對(duì)各項(xiàng)問(wèn)題提出了相關(guān)建議，以期對(duì)我國(guó)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生積極影響。

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)負(fù)債表；核算；技術(shù)系統(tǒng)

中圖分類號(hào)：F326.2；F302.6 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）08-0000-02

一、研究自然資產(chǎn)負(fù)債表的意義

對(duì)我們國(guó)家來(lái)說(shuō)，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制工作是一項(xiàng)嶄新的課題，具有深入研究必要性；針對(duì)現(xiàn)實(shí)情況而言，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表具有重大的意義。

首先，有利于促進(jìn)扭轉(zhuǎn)“唯GDP論”政績(jī)考核體系。通過(guò)建立自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，會(huì)從根本上遏制許多地區(qū)以犧牲環(huán)境為代價(jià)片面來(lái)謀求經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)。

其次，有利于改進(jìn)傳統(tǒng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，完善經(jīng)濟(jì)社會(huì)的精細(xì)化管理。將國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值等發(fā)展指標(biāo)剝離資源質(zhì)量下降、加速資源枯竭預(yù)期、污染物排量增加等因素作用反映社會(huì)真正財(cái)富。

最后，有助于充分反映政府對(duì)自然資源的占用情況，確定各級(jí)政府相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任。通過(guò)公布生動(dòng)、具體的數(shù)據(jù)，剔除GDP增長(zhǎng)額度中虛假繁榮的部分， 擠掉高耗用資源引發(fā)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的水分，揭露發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)政府科學(xué)決策，為提高我國(guó)的生態(tài)效益貢獻(xiàn)力量。

二、國(guó)內(nèi)外研究情況

（一）國(guó)外理論研究情況

1992年 的“世界環(huán)境與發(fā)展大會(huì)” 是國(guó)外環(huán)境研究的分水嶺。1992年之前，國(guó)際上主要學(xué)術(shù)活動(dòng)有：1946年，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰·希克斯首次提出了綠色GDP思想；1953年，西方國(guó)家提出了國(guó)民賬戶體系（SNA）；1973年，前蘇聯(lián)提出了物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系（MPS）；我們要知道，SNA只關(guān)注經(jīng)濟(jì)的“總量”與“速度”，忽略了資源基礎(chǔ)和環(huán)境條件；MPS作為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，片面強(qiáng)調(diào)物質(zhì)性服務(wù)。在二者影響下，世界部分國(guó)家先后開(kāi)啟了研究資源環(huán)境核算的進(jìn)程。1993年，聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)司在借鑒SNA情況下建立了綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系（SEEA-1993）。2003年，聯(lián)合國(guó)對(duì)其修訂，形成SEEA-2003。在SEEA的影響下，國(guó)際社會(huì)先后推出了《歐洲森林環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算框架（IEEAF）》（IEEAF-2002）、《聯(lián)合國(guó)糧農(nóng)組織林業(yè)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算指南（Manual for Environmental and Economic Accounts for Forestry： a Tool for Cross-sectoral Policy Analysis）》等①。標(biāo)志著資源環(huán)境核算由理論探索向?qū)嵺`應(yīng)用的過(guò)渡。2012年，聯(lián)合國(guó)根據(jù)國(guó)際統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)建了含有評(píng)估及應(yīng)對(duì)環(huán)境退化等內(nèi)容的SEEA中心框架（簡(jiǎn)稱 SEEA-2012）。

（二）部分國(guó)家進(jìn)展經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)在自然資源核算領(lǐng)域并沒(méi)有發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)者作用。目前，美國(guó)利用市場(chǎng)估價(jià)法核算的不含水資源的八類自然資源資產(chǎn)，在政府要求的附加信息或者管理責(zé)任信息中披露。英國(guó)通過(guò)由自然資源核算賬戶（主要是土地、木材及已探明的石油和天然氣）、物流核算賬戶（主要是化石燃料與能源耗減、大氣排放和物料流量）、財(cái)政核算賬戶（主要是環(huán)境稅和環(huán)境保護(hù)支出）三部分構(gòu)成的政府資產(chǎn)負(fù)債表框架“環(huán)境賬戶”科目反映其自然資源資產(chǎn)②。加拿大披露的“自然資源資產(chǎn)”包括可應(yīng)用于制造品生產(chǎn)中的自然資源存量、保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的土地和對(duì)經(jīng)濟(jì)提供直接與間接服務(wù)的生態(tài)系統(tǒng)三類。作為第一批建立環(huán)境賬戶的挪威，目前已把空氣污染物排放量納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，通過(guò)評(píng)估環(huán)境對(duì)于經(jīng)濟(jì)作用程度，決策國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。荷蘭提出含污染物排放量的國(guó)民核算矩陣在成員國(guó)中得到較廣泛的推廣。

（三）我國(guó)的研究現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)自然資源的探索起步較晚，在80年代基本實(shí)現(xiàn)了由MPS向SNA的轉(zhuǎn)變。一直以來(lái)的相關(guān)研究處于借鑒、探索階段，在克服了研究基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)實(shí)后，相關(guān)學(xué)者先后也形成了深刻認(rèn)識(shí)。雷明通過(guò)建立《資源—環(huán)境綠色投入產(chǎn)出表》，反映經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和資源環(huán)境的關(guān)系。立足自然資源資產(chǎn)負(fù)債表基本概念，耿建新從自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)出發(fā)，對(duì)我國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制與運(yùn)用進(jìn)行了初步探討。封志明、李鵬、楊艷昭，黃溶冰、趙謙等初步梳理了國(guó)內(nèi)外自然資源核算研究歷程和方法進(jìn)展，提出了我國(guó)未來(lái)可能會(huì)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的大概框架以及編制的相關(guān)路徑。研究發(fā)現(xiàn)，盡管我國(guó)尚未建立成熟的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制方法，但立足于我國(guó)當(dāng)前環(huán)境經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，仍有學(xué)者們不斷投入對(duì)自然資源資產(chǎn)核算等問(wèn)題的探索工作中來(lái)。近年來(lái)，在SEEA-2012指導(dǎo)下，中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局在相關(guān)領(lǐng)域也開(kāi)展了試點(diǎn)工作。

三、存在主要問(wèn)題

就已發(fā)布的試點(diǎn)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)看，基本上清晰反映自然資源資產(chǎn)總量、使用情況，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源成本耗用效率。在審核試點(diǎn)報(bào)表的專家組看來(lái)，這是一次有益的嘗試，提出了很多創(chuàng)新性的想法，今后的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制工作提供了經(jīng)驗(yàn)。但是，在試點(diǎn)以及今后的推廣的編制工程中，仍面臨諸多問(wèn)題。

（一）產(chǎn)權(quán)問(wèn)題造成價(jià)值評(píng)估缺乏信度

在我國(guó)，除了部分土地、林地屬于集體所有，各級(jí)政府在很大程度上作為代理的自然資源的所有權(quán)主體，擁有對(duì)自然資源的所有權(quán)，但是沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)明確這種支配權(quán)具體由哪級(jí)政府行使，從而造成產(chǎn)權(quán)主體虛置。例如，國(guó)家擁有長(zhǎng)江的水資源所有權(quán)，但是它流經(jīng)的省份并沒(méi)有獲得確定的水資源的所有權(quán)，造成自然資源資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)主體不明確、責(zé)任不清晰，加上國(guó)家目前缺乏對(duì)統(tǒng)計(jì)對(duì)象、口徑和時(shí)間的統(tǒng)一規(guī)定，最終的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表缺乏規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，導(dǎo)致即使公布了報(bào)表，但也不能充分地評(píng)估、分割其產(chǎn)生的效益、生態(tài)價(jià)值。

（二）多部門管理共同管理資源，造成評(píng)估資源的數(shù)據(jù)共享性差

我國(guó)自然資源資產(chǎn)類型復(fù)雜、受多個(gè)部門管理共同管理，形成自然資源資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，彼此各個(gè)部門之間缺乏溝通，導(dǎo)致在編制統(tǒng)一報(bào)表時(shí)獲取的部分?jǐn)?shù)據(jù)的不合規(guī)范、不能直接入賬。以水資源為例，水務(wù)局負(fù)責(zé)市民飲用水的供應(yīng)，編制《供水統(tǒng)計(jì)報(bào)表》；城建局負(fù)責(zé)雨水、污水等的處理；農(nóng)業(yè)局主要負(fù)責(zé)農(nóng)田灌溉；統(tǒng)計(jì)部門負(fù)責(zé)能源、工業(yè)用水及污水處理的記錄，編制《城市污水處理情況表》等。從反映的內(nèi)容來(lái)說(shuō)，各部門負(fù)責(zé)編制的報(bào)表都有很強(qiáng)的專業(yè)領(lǐng)域、具體地區(qū)的量化的特質(zhì)，彼此幾乎互不相容，缺乏統(tǒng)一的價(jià)值指標(biāo)的計(jì)量。

（三）缺乏專業(yè)人員與監(jiān)督機(jī)制，不能保證收集的數(shù)據(jù)質(zhì)量

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，作為一個(gè)新生事物，在國(guó)際上也尚未形成一套公認(rèn)的核算模式，在我國(guó)越發(fā)缺乏發(fā)展的基礎(chǔ)。一方面，由于缺乏具備專業(yè)知識(shí)、熟練掌握信息技術(shù)統(tǒng)計(jì)工作人員，難以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)地、嚴(yán)肅地和連續(xù)地獲得相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；另一方面，面對(duì)瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，對(duì)自然資源資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)工作要求時(shí)效性，而對(duì)現(xiàn)有的統(tǒng)計(jì)結(jié)果缺乏有效的檢驗(yàn)和監(jiān)督，已經(jīng)統(tǒng)計(jì)出來(lái)的數(shù)據(jù)質(zhì)量難有保證。總之，人員配給與監(jiān)督機(jī)制不完善，將會(huì)影響自然資源資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)結(jié)果不符合編制報(bào)表信息要求。

（四）核算方法是最大難點(diǎn)

核算方法是最大難點(diǎn)。我們知道，如果用實(shí)物存量反映自然資源，編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表將會(huì)很容易，但也將必然導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，無(wú)法合理評(píng)估自然資源的真實(shí)價(jià)值，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指示作用也將大大縮水。然而，要實(shí)現(xiàn)以貨幣標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)量自然資源，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制需要一套完整的理論構(gòu)架支撐，輔以定義明確的概念和科學(xué)的數(shù)據(jù)處理方法。但是截至到目前，我國(guó)在這方面缺乏成熟的可借鑒吸收的經(jīng)驗(yàn)。

四、相關(guān)改進(jìn)建議

（一）明確產(chǎn)權(quán)，確定相應(yīng)責(zé)任

要明確產(chǎn)權(quán)，確定相關(guān)責(zé)任，一方面，摸清自然資源家底，理順自然資源所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的關(guān)系，通過(guò)自然資源產(chǎn)權(quán)改革，鼓勵(lì)和推動(dòng)企事業(yè)盈利或非盈利單位運(yùn)營(yíng)自然資源，實(shí)現(xiàn)提高自然資源管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)上的績(jī)效。另一方面，梳理資源分配情況，成立“國(guó)家自然資源管理委員會(huì)”類似組織機(jī)關(guān)，整合各行政管理部門的自然資源行政管理權(quán)限，推進(jìn)政府自然資源行政管理改革，擔(dān)負(fù)披露自然資源資產(chǎn)負(fù)債表最終責(zé)任。在管理委員會(huì)的管理下，各部門、下屬政府機(jī)關(guān)需要對(duì)所管轄區(qū)域范圍相關(guān)工作和工作內(nèi)容明確相關(guān)責(zé)任，最終形成與編制要求相適應(yīng)的管理體制。

（二）政府部門加強(qiáng)合作，促進(jìn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)共享

在我國(guó)當(dāng)前條塊、分散的行政體制作用下，管理分散的自然資源，很難實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)信息統(tǒng)一收集與溝通。編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表工作復(fù)雜不僅僅在于具體時(shí)點(diǎn)的靜態(tài)狀況，更需要對(duì)自然資源資產(chǎn)形成、開(kāi)發(fā)、配置、運(yùn)用、儲(chǔ)存、保護(hù)、循環(huán)使用、變化監(jiān)測(cè)等多個(gè)環(huán)節(jié)、多方面工作結(jié)果和狀態(tài)的統(tǒng)計(jì)、監(jiān)測(cè)和核定。要完成一份自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，需要土地管理部、環(huán)保護(hù)監(jiān)測(cè)部、生態(tài)區(qū)域規(guī)劃部、勘察設(shè)計(jì)部、權(quán)證及交易許可發(fā)放部、經(jīng)濟(jì)核算部門、統(tǒng)計(jì)部門和審計(jì)部門等相互協(xié)調(diào)配合。在確立國(guó)家資源管理委員會(huì)編制主體地位的基礎(chǔ)上，相關(guān)負(fù)責(zé)部門利用科學(xué)、統(tǒng)一的自然資源核算體系，收集自然資源數(shù)據(jù)，加強(qiáng)部門間信息共享，協(xié)調(diào)處置部門間統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一矛盾，為最終的報(bào)表編制奠定扎實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，完善監(jiān)督機(jī)制

我們知道，編制科學(xué)的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表依賴于會(huì)計(jì)理論和方法，進(jìn)一步說(shuō)，需要依靠相關(guān)會(huì)計(jì)人員的努力。針對(duì)當(dāng)下會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)界對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)注度較低和缺乏深入探討現(xiàn)狀，國(guó)家要加大專項(xiàng)投入力度，鼓勵(lì)推出自然資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)布相關(guān)政策指引，提供統(tǒng)計(jì)自然資源的法律規(guī)范和操作依據(jù)，加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)。通過(guò)對(duì)參與自然資源資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)其基礎(chǔ)知識(shí)、管理規(guī)范能力，最終確保統(tǒng)計(jì)工作的質(zhì)量和進(jìn)度。同時(shí)，要建立健全統(tǒng)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制。各級(jí)自然資源資產(chǎn)專業(yè)管理機(jī)構(gòu)要對(duì)其所統(tǒng)計(jì)的對(duì)象、范圍生成的指標(biāo)、指標(biāo)解釋等數(shù)據(jù)質(zhì)量負(fù)責(zé)；對(duì)提供的虛假數(shù)據(jù)人員及其主要負(fù)責(zé)人，建立明確的嚴(yán)厲處罰規(guī)定，保證統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（四）建立和完善自然資源統(tǒng)計(jì)技術(shù)系統(tǒng)

建立和完善自然資源統(tǒng)計(jì)技術(shù)系統(tǒng)。我們需要參考借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，創(chuàng)新自然資源數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作。要想實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)自然資源數(shù)據(jù)具體價(jià)值化，關(guān)鍵步驟在于獲取的量化數(shù)據(jù)精準(zhǔn)以及應(yīng)用合適的價(jià)值轉(zhuǎn)換方法。

實(shí)物量核算是自然資源核算是基礎(chǔ)的一步。通過(guò)與遙感、測(cè)繪等部門的溝通配合，充分利用衛(wèi)星遙感技術(shù)、實(shí)地清查測(cè)量、地質(zhì)勘探等的現(xiàn)代調(diào)查技術(shù)手段，獲取如高精度土地、礦產(chǎn)、森林和生物資源數(shù)量、結(jié)構(gòu)及分布的情況，增強(qiáng)科技對(duì)自然資源資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)工作的巨大推動(dòng)。對(duì)于計(jì)算機(jī)技術(shù)無(wú)法計(jì)量的資源，要切實(shí)展開(kāi)實(shí)地調(diào)查、分析工作，對(duì)各項(xiàng)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行登記，使其成為價(jià)值量核算的基礎(chǔ)。同時(shí)，針對(duì)收集的某些數(shù)據(jù)不實(shí)問(wèn)題，需要利用綜合手段，篩除影響因素，盡可能還原數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性，確保自然資源資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

價(jià)值量核算則是通過(guò)后續(xù)核算手段對(duì)自然資源實(shí)物數(shù)據(jù)獲得的價(jià)值量指標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)使用的自然資源效率有效評(píng)價(jià)。實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的量化統(tǒng)計(jì)到價(jià)值統(tǒng)計(jì)，具體的做法是先分類合計(jì)，再匯總。比如，對(duì)于長(zhǎng)江的水資源價(jià)值的統(tǒng)計(jì)，我們先根據(jù)某座水力發(fā)電廠的收入估計(jì)水資源價(jià)值，進(jìn)一步地，將全流域水電企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)全部計(jì)算出來(lái)，便可得到整個(gè)流域的水能源價(jià)值； 同理，根據(jù)航運(yùn)企業(yè)和水務(wù)企業(yè)的收入數(shù)據(jù)推算水資源在航運(yùn)和城市供水中的價(jià)值，將這些價(jià)值合并起來(lái)，便可以得到水資源的總價(jià)值。利用同樣的處理方法，我們可以對(duì)礦產(chǎn)及森林、土地等資源價(jià)值的估算。此外，我們可以利用日趨成熟的影子價(jià)格、成本法、市場(chǎng)法、澤價(jià)法、收入損失型估價(jià)方法、維護(hù)成本型估價(jià)方法等核算技術(shù)，對(duì)實(shí)物量核算的數(shù)據(jù)進(jìn)行價(jià)格化處理，為編制自然資源資產(chǎn)綜合價(jià)值量表奠定基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)系我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，廣大的會(huì)計(jì)工作者需要高度重視起來(lái)，通過(guò)深入的探索研究，建立合理的編制規(guī)范，真實(shí)地反映我國(guó)自然資源的價(jià)值，摸清我們的資源“家底”，充分發(fā)揮報(bào)表在經(jīng)營(yíng)決策中的重大作用，才會(huì)有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)科學(xué)健康發(fā)展。

注釋：

①封志明，楊艷昭，李鵬《從自然資源核算到自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制》《中國(guó)科學(xué)院院刊》，2014年第29期

②黃溶冰；趙謙：自然資源核算——從賬戶到資產(chǎn)負(fù)債表：演進(jìn)與啟示，《財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐》

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作者簡(jiǎn)介：常悅美，（1991-），女，漢族，籍貫：內(nèi)蒙古自治區(qū)呼和浩特市清水河縣，工作單位：延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系，碩士在讀。

指導(dǎo)老師：張志花副教授（延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系）。