淺談企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施

章溫磊

摘要：預(yù)算管理是一種現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法，是為數(shù)不多的幾個(gè)能將企業(yè)所有關(guān)鍵問題融于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。現(xiàn)代企業(yè)通過全面預(yù)算，可以實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，加強(qiáng)部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，對(duì)經(jīng)營狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，以及為員工的績效考核提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。本文主要闡述一下如何實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理，保證全面預(yù)算得到有效執(zhí)行。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；全面預(yù)算；全面預(yù)算管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）08-0000-02

我國的企業(yè)預(yù)算管理是從2002年財(cái)政部頒發(fā)《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》開始起步，當(dāng)時(shí)執(zhí)行預(yù)算管理的單位主要是中央管理企業(yè)。2007年，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)頒發(fā)了《中央企業(yè)預(yù)算暫行管理辦法》，對(duì)中央企業(yè)預(yù)算編制及執(zhí)行工作提出進(jìn)一步明細(xì)的要求。隨著預(yù)算管理在企業(yè)管理中作用的凸顯，越來越多的現(xiàn)代企業(yè)管理中采用了預(yù)算管理方式，預(yù)算管理也從最初的財(cái)務(wù)預(yù)算管理發(fā)展到現(xiàn)在的全面預(yù)算管理。那么企業(yè)如何實(shí)施全面預(yù)算管理，保證全面預(yù)算得到有效執(zhí)行就成了預(yù)算管理的重要內(nèi)容。本文主要從預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、預(yù)算編制、預(yù)算控制分析、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算考核等五個(gè)方面來闡述企業(yè)如何保證全面預(yù)算的有效執(zhí)行。

一、全面預(yù)算管理的定義和內(nèi)容

（一） 全面預(yù)算管理的定義

全面預(yù)算管理是指依據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，通過事前統(tǒng)籌平衡、事中監(jiān)督控制、事后考核評(píng)價(jià)，整合業(yè)務(wù)流、資金流，形成全面統(tǒng)領(lǐng)公司經(jīng)濟(jì)資源的配置方案、經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)施方案和經(jīng)營業(yè)績的考評(píng)方案。

（二）全面預(yù)算管理體系及內(nèi)容

1.全面預(yù)算管理體系包括：一個(gè)主體、兩項(xiàng)保障、三類對(duì)象、四大環(huán)節(jié)。

一個(gè)主體：預(yù)算組織結(jié)構(gòu)；

兩項(xiàng)保障：制度保障、信息技術(shù)保障；

三類對(duì)象：綜合預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算；

四大環(huán)節(jié)：預(yù)算編制、控制分析、預(yù)算調(diào)整、考核評(píng)價(jià)。

2.按照管理環(huán)節(jié)劃分，企業(yè)全面預(yù)算管理分為預(yù)算編制（含審批、下達(dá)）、控制分析（含執(zhí)行、控制、分析）、預(yù)算調(diào)整、考核評(píng)價(jià)等主要環(huán)節(jié)。

3.按照管理對(duì)象劃分，企業(yè)全面預(yù)算分為綜合預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。綜合預(yù)算全面反映預(yù)算期間集團(tuán)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金收支，既是業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算結(jié)果的綜合體現(xiàn)，同時(shí)又根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)施統(tǒng)籌優(yōu)化和綜合平衡。

二、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)分工

一般來說，企業(yè)預(yù)算工作組織體系應(yīng)包括：預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室和預(yù)算責(zé)任部門。集團(tuán)公司設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)是企業(yè)預(yù)算管理的最高決策機(jī)構(gòu)

預(yù)算管理委員會(huì)的主要職責(zé)包括：

（一）負(fù)責(zé)審批企業(yè)的預(yù)算管理制度；

（二）負(fù)責(zé)審批企業(yè)預(yù)算編制原則和總控目標(biāo)；

（三）負(fù)責(zé)審批企業(yè)整體預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整方案；

（四）負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)解決預(yù)算管理中的其他重大問題；

（五）根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，負(fù)責(zé)審定考核和獎(jiǎng)懲意見。

預(yù)算管理辦公室的主要職責(zé)：

（一）負(fù)責(zé)組織制定企業(yè)預(yù)算管理制度和相關(guān)配套辦法；

（二）組織擬定年度預(yù)算編制大綱，提出各項(xiàng)預(yù)算工作具體要求，并發(fā)布預(yù)算工作通知；

（三）組織審核各預(yù)算責(zé)任單位的預(yù)算，具體提出企業(yè)整體預(yù)算方案；

（四）具體提出企業(yè)整體預(yù)算調(diào)整方案；

（五）負(fù)責(zé)組織下達(dá)經(jīng)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算方案；

（六）負(fù)責(zé)組織開展預(yù)算執(zhí)行分析和監(jiān)督檢查，定期通報(bào)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，組織專業(yè)部門分析項(xiàng)目執(zhí)行過程中存在的問題，研究解決措施；

（七）負(fù)責(zé)組織實(shí)施預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲工作。

預(yù)算責(zé)任單位可以是部門、分子公司或是事業(yè)部，其主要職責(zé)包括：

（一）負(fù)責(zé)編制本單位的年度預(yù)算報(bào)告及預(yù)算調(diào)整報(bào)告；

（二）負(fù)責(zé)具體完成各項(xiàng)預(yù)算任務(wù)，并編制本單位的預(yù)算分析報(bào)告；

（三）組織審核各預(yù)算責(zé)任單位的預(yù)算，具體提出企業(yè)整體預(yù)算方案。

三、預(yù)算編制工作

企業(yè)應(yīng)按年度編制預(yù)算，根據(jù)不同預(yù)算項(xiàng)目，合理選擇固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算及零基預(yù)算等方法。

企業(yè)編制年度預(yù)算的依據(jù)應(yīng)包括：

（一）本單位發(fā)展規(guī)劃、發(fā)展目標(biāo)；

（二）上級(jí)單位對(duì)本單位經(jīng)營責(zé)任制要求的經(jīng)營目標(biāo)；

（三）本單位的經(jīng)營計(jì)劃和投資計(jì)劃；

（四）本單位重大事項(xiàng)安排和重要合同；

（五）本單位以前期間預(yù)算執(zhí)行情況和本期預(yù)算收支變化因素；

（六）上級(jí)單位預(yù)算管理機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算的指示和要求。

預(yù)算編制工作一般按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的程序進(jìn)行。具體流程如下：

（一）確定預(yù)算總原則。

（二）制定預(yù)算編制大綱。

（三）編報(bào)、修改單位預(yù)算。

（四）會(huì)審單位預(yù)算。

（五）預(yù)算管理辦公室在各責(zé)任單位預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制企業(yè)年度整體預(yù)算，并報(bào)送預(yù)算管理委員會(huì)審批。

（六）預(yù)算管理辦公室將經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審批后的預(yù)算指標(biāo)以文件形式下達(dá)到各預(yù)算責(zé)任單位。

四、預(yù)算的控制分析

企業(yè)預(yù)算一經(jīng)確定，必須嚴(yán)格執(zhí)行，各預(yù)算責(zé)任單位將預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到各相關(guān)部門、崗位，形成全面的預(yù)算責(zé)任體系，加強(qiáng)預(yù)算過程管控，確保預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

各預(yù)算責(zé)任單位要嚴(yán)格預(yù)算控制，確保有預(yù)算不超支、無預(yù)算不開支。對(duì)于未納入年度預(yù)算但確需發(fā)生的預(yù)算外支出，應(yīng)按規(guī)定履行審批程序后實(shí)施。

企業(yè)應(yīng)建立重大預(yù)算偏差報(bào)告制度，各預(yù)算責(zé)任單位如發(fā)生重大預(yù)算偏差事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)向預(yù)算管理辦公室進(jìn)行專題報(bào)告。重大預(yù)算偏差事項(xiàng)是指由于重要經(jīng)營事項(xiàng)發(fā)生較大變化，導(dǎo)致主要預(yù)算項(xiàng)目將出現(xiàn)較大波動(dòng)，預(yù)期影響本單位利潤指標(biāo)的15%及以上，或影響其他財(cái)務(wù)考核指標(biāo)無法完成的事項(xiàng)。主要包括：

（一）重大會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)；

（二）非經(jīng)常性損益事項(xiàng)；

（三）其他導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)或假設(shè)條件發(fā)生變更的事項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告制度，各預(yù)算責(zé)任單位可以按季編制《預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告》并報(bào)送預(yù)算管理辦公室。《預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告》需要羅列年度預(yù)算指標(biāo)的完成情況并分析執(zhí)行情況。

預(yù)算管理辦公室應(yīng)當(dāng)對(duì)各預(yù)算責(zé)任單位、企業(yè)整體預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析和監(jiān)控。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)向預(yù)算管理委員會(huì)匯報(bào)。同時(shí)，會(huì)同相應(yīng)歸口管理部門查找原因，向責(zé)任單位提出改進(jìn)經(jīng)營管理的建議。

五、預(yù)算的調(diào)整

預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，各預(yù)算責(zé)任單位不得自行調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行過程中如出現(xiàn)以下情況之一， 導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)或假設(shè)條件發(fā)生重大變化，可予以調(diào)整：

（一）自然災(zāi)害等不可抗力因素；

（二）市場環(huán)境發(fā)生重大變化；

（三）國家經(jīng)濟(jì)政策發(fā)生重大調(diào)整；

（四）發(fā)生分立、合并等重大資產(chǎn)重組行為；

（五）其他導(dǎo)致預(yù)算編制基本假設(shè)發(fā)生重大變化的因素；

（六）預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)整的其他事項(xiàng)，包括其他不可抗力、追加任務(wù)等。

預(yù)算調(diào)整的流程一般包括：提出調(diào)整申請(qǐng)、會(huì)審、提出預(yù)算調(diào)整方案、下達(dá)執(zhí)行。

六、預(yù)算的考核評(píng)價(jià)

預(yù)算考核與評(píng)價(jià)包括經(jīng)營效益指標(biāo)的定量考核和預(yù)算管理工作的定性評(píng)價(jià)。

經(jīng)營效益指標(biāo)的定量考核是對(duì)主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額、 資產(chǎn)保值增值率、 資產(chǎn)負(fù)債率等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核。

預(yù)算管理工作的定性評(píng)價(jià)包括：年度預(yù)算編制質(zhì)量評(píng)價(jià)和預(yù)算執(zhí)行過程評(píng)價(jià)。

綜上所述，預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位越來越重要，企業(yè)可以通過上述的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、預(yù)算編制、預(yù)算控制分析、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算考核等五個(gè)環(huán)節(jié)，保證企業(yè)全面預(yù)算的有效執(zhí)行。

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