新舊高校會計制度科目對比淺析

王忠民

摘要：在回顧我國高等學校會計制度改革歷程的基礎上，對比分析了新舊高等學校會計制度會計科目的不同，并提出了實施新會計制度應注意的問題。

關鍵詞：高校會計制度；會計科目；對比；措施

中圖分類號：G647.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-0000-02

在1988年以前，我國高校會計核算一直依賴于行政事業單位會計制度，并無獨立的制度法規。改革開放以來，高等教育體制改革不斷深化，高校會計制度為適應高等教育的變化發展而變化發展。第一次是1989年，高校會計制度成為單獨的制度體系，對會計核算基礎進行了規范，規定事業單位一般采用收付實現制，原則上采用資金收付記賬法。第二次是1998年，財政部與教育部聯合頒布了《高等學校會計制度（試行）》，高校作為獨立的會計主體，預算內外資金統一核算，由“資金收付記賬法”改為國際通行的“借貸記賬法”， 會計核算一般采用收付實現制，但經營收支業務采用權責發生制。2009年，啟動了新一輪的高校會計改革，針對原制度中“會計大帳”的不完整性、失真性等突出問題，擬定出《高等學校會計制度》（征求意見稿），進一步修正了權責發生制；將基建會計納入“大賬”，統一核算；同時設置了預算會計科目，要求核算能提供預算管理需要的預算收支信息；為真實的反映學校資產賬面價值，要求計提固定資產折舊。經過廣泛征詢意見和反復修改，財政部于2013年12月30日修訂印發了《高等學校會計制度》。

一、新舊會計制度科目比較

（一）資產類

1.新制度中將原“現金”科目改為“庫存現金”； 將原“材料”科目改為“存貨”科目

2.增設了國庫集中支付制度下“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”兩個一級科目，保障對高校預算資金的付款控制。

3.取消了“應收及暫付款”、“借出款”科目，設置了“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目。取消的“應收及暫付款”、“借出款”兩個科目，其實是將這兩個科目的內容按照實質進行了重新分類。

4.新制度的會計基礎采用的是修正的權責發生制，由此引入了“累計折舊”和“累計攤銷”、“待處理財產損益”科目。在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產基金，而非計入支出。

按照新制度規定，符合固定資產確認標準的轉入新賬中“固定資產”科目并補提折舊。但由于高校固定資產種類眾多，新舊不一，數目龐大，再加上分布于各個學院和行政部門，缺乏統一管理，因此，對每項固定資產逐筆分析計提折舊面臨很大的困難。但由于每一類固定資產的性質和使用年限比較一致，高校可以每個月按類別對固定資產計提折舊。另外對接受捐贈的文物、陳列品、檔案等以名義金額入賬，不計提折舊。

5.用“長期投資”一級科目取代了“對校辦產業投資”和“其他對外投資”兩個一級科目，用于核算高校對外投資。

（二）負債類

1.拆分“應付及暫存款”一級科目為“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”和“長期應付款”四個一級科目，體現了修正的權責發生制要求。

2.拆分“借入款項”一級科目為“短期借款”和“長期借款”兩個一級科目。

3.增設了“應付職工薪酬”一級科目，用于核算應支付給職工的各項薪酬，并設置了“地方（部門）津貼補助”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等二級科目。

（三）凈資產類

1.新制度保留“事業基金”科目，但不再包括財政補助結轉和結余、無形資產和長期投資占用的金額以及收回附屬單位歸還的人員工資；不再在該科目下設置“投資基金”明細科目。

2.新制度取消了“固定基金”科目，通過“非流動資產基金”科目核算高校長期投資、固定資產、無形資產、在建工程等非流動資產占用的資金。

3.新制度保留了“專用基金”科目，但不再核算修購基金等內容，將其通過“事業基金—一般基金”加以核算。

4.新制度保留了“事業結余”科目，但不再核算財政補助基本支出結轉和財政補助項目支出結余。新制度取消了“結余分配”科目，但通過“非財政補助結余分配” 核算。

（四）收入支出類

財政補助收入科目口徑改按財政隸屬關系確定：高校從同級財政部門取得的各類財政撥款通過“財政補助收入”核算；從非同級財政部門取得的經費撥款通過“科研事業收入”、“其他收入”核算。

新制度將原制度中“教育事業支出”、“科研事業支出”按內容實質進行了重新分類， 通過增加“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出” 對高校各項支出進行更為詳細的分類核算，同時增加了“其他支出” 科目。新制度取消了“撥出經費”、“結轉自籌基建”兩個一級科目。

二、新高等學校會計制度對高校財務管理的影響

從今年執行新的《高等學校會計制度》以來，通過對比分析新舊高等學校會計制度以及結合本人的工作經驗來看，新的高等學校會計制度將會對高校財務管理工作產生以下幾個方面的影響。

（一）會計制度的變化會增加當前高等學校會計工作的難度

在當前的高校中，會計工作一般由經驗豐富的年齡較大的擔任會計工作的負責人和骨干。 在這種形勢下，一方面對會計工作的穩健開展起到了良好的帶動作用，但另一方面，會計制度的變化對當前會計工作人員的知識結構和會計工作能力提出了挑戰。比如，這次調整的會計基礎中，就大幅度調整了會計科目，同時由于權責發生制下將調整許多原有的會計科目，必然會增大會計工作人員的壓力和工作任務量。

（二）執行新的高等學校會計制度有利于更為準確和真實地反映高校財務狀況

在舊的高校會計制度中，基建會計可以不實行當時的會計制度，進行單獨核算，游離于高校財務管理之外。這實際上就形成了高校財務管理“兩本賬”。 而且，隨著近些年來高校規模的擴張和基礎設施建設的投入大幅度增加，基建會計的賬本越來越大。 僅僅依靠學校財務會計的賬本已經越來越不能反映高校的資產狀況。 因此，就基礎設施建設這一項調整來說，新的會計制度就將它納入了學校的統一的會計工作中來，有利于更為準確和真實地反映高校的資產狀況。

（三）執行新的會計制度有利于加強高等學校的財務管理

這次執行新的會計制度，在會計科目上進行了較大幅度的調整，這將有利于高校按照通行的會計制度來分析和判斷學校的資產狀況和實現成本控制與績效管理。 同時，實行權責發生制，學校可以通過計提折舊等方式真實地反映學校資產狀況，另一方面，也能幫助學校和上級主管部

三、實施新會計制度應注意的問題

高校執行新的《高等學校會計制度》，對當前的會計工作形成一定的沖擊，我們應做好相關工作來銜接，從而達到優化高校會計工作的目的，實現新舊會計制度的平穩過渡。

（一）做好資產清查工作

一方面教育財政等主管部門沒有對高校固定資產的使用年限做出明確規定，高校的資產管理部門也沒有對固定資產尚可使用年限、使用壽命等信息沒有進行全面的記錄，因此，應當認真清查現有資產，提高固定資產使用效率，逐步建立起固定資產折舊、無形資產攤銷制度，并做好相關地基礎工作。

（二）對應收及暫付款進行清理

近年來高校發展迅速，校區建設等基建項目掛賬規模大，賬齡長。在基建帳納入“大帳”之前，各高校應協調有關部門對應收及暫付款項進行清理，盡快將原賬并入新賬，按新會計制度開展核算。

（三）加強會計職業人員隊伍建設

新高校會計制度的實施，標志著我國高校會計工作進入了更加規范化、科學化管理的新時代，也對我們高校會計人員提出了更高的要求，我們應當盡快深入學習研究新制度改革內容，同時建立與新會計業務配套的內部控制制度，加強內部監督。

（四）配套升級財務軟件

新制度出臺，為了更好地適應單位財務工作的新變化，科目代碼需要重新設置，核算規則也需重新設定，對高校財務軟件就提出了更高的要求。

（五）做好基建賬目的并賬工作

新的高校會計制度要求將基本建設投資業務納入高校會計賬目中，并設置了“在建工程”會計科目來反映基建賬目。因此，學校必須將基本建設項目納入到會計報表中來。會計部門應首先核實學校的基建項目和基建賬目，然后依據新的會計制度，并入新的會計科目中。

總之，新的《高等學校會計制度》在會計制度基礎、會計科目和會計報表等方面有著較大的調整，這將對中國高等院校的現行會計體系產生一定的影響，也將推動高校會計制度同國際會計規則的接軌。因此，做好新舊會計制度的銜接，將有利于推動高校會計制度的規范化、標準化，準確反映高校財務狀況，提高會計工作效能。

參考文獻：

[1]吳建華.新高等學校會計實務[M].山東大學出版社，2014（06）.

[2]陳豐.高校新舊會計制度銜接問題探討[J].經濟師，2014（04）.