調(diào)節(jié)我國當(dāng)前收入分配差距的稅收政策建議

張碩

摘要：近年來，收入分配差距逐漸擴(kuò)大的趨勢，引起了社會各界的高度關(guān)注。政府在收入分配中起著重要作用，手中掌握著調(diào)節(jié)收入分配的利器——稅收。十八屆三中全會提出：要通過加大稅收的調(diào)節(jié)力度解決收入差距過大的問題。因此，制定科學(xué)合理的稅收政策是政府當(dāng)前履行好調(diào)節(jié)職責(zé)的重點任務(wù)。

關(guān)鍵詞：收入分配；稅收；差距

中圖分類號：F812.0；F124.7 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-0000-02

一、稅收與收入分配

收入分配主要包括初次分配和再分配。初次分配是在市場機(jī)制下，根據(jù)對生產(chǎn)的貢獻(xiàn)率進(jìn)行分配，體現(xiàn)效率原則。再分配是初次分配后的再次分配，體現(xiàn)公平原則。2004年，厲以寧提出了第三次分配理論，主要通過社會捐款和慈善事業(yè)進(jìn)行分配。經(jīng)濟(jì)學(xué)界對稅收能夠調(diào)節(jié)收入分配具有共識，矛盾點只是對稅收調(diào)節(jié)作用的重要性有不同的認(rèn)識。高培勇（2006）認(rèn)為稅收是政府掌握的最適應(yīng)于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的調(diào)節(jié)貧富差距的手段。安體富（2007）認(rèn)為稅收在國民收入的初次分配、再分配、第三次分配均具有作用。

哈維·羅森指出：稅收影響收入分配的實質(zhì)是引起了相對價格的變化，研究相對價格變化的關(guān)鍵是弄清稅收的歸宿。稅收歸宿可以分為法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿，法定歸宿指法律明確的稅收承擔(dān)者，經(jīng)濟(jì)歸宿指實際稅收的承擔(dān)者。分析經(jīng)濟(jì)歸宿的方法主要有兩種，局部均衡分析和一般均衡分析。局部均衡分析只對征稅市場進(jìn)行研究，不考慮對其他市場的影響，優(yōu)點是方法比較簡單，但缺點也很明顯，高培勇（2005）認(rèn)為，商品和生產(chǎn)要素的供給、需求和價格都相互影響的，僅局限于課稅商品，得出的結(jié)論是不完全的。一般均衡將各個市場聯(lián)系起來進(jìn)行整體分析，即對商品征稅后對整個市場的影響進(jìn)行分析。相對來說，局部均衡適用于較小的市場，一般均衡適用于較大的市場。

稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)中會受到客觀因素的制約。一是供求彈性，需求彈性越小，消費者承擔(dān)的稅負(fù)越大；供給彈性越小，生產(chǎn)者承擔(dān)的稅負(fù)越大。二是市場結(jié)構(gòu)，壟斷條件下稅負(fù)更加容易轉(zhuǎn)嫁。三是稅種，以商品為課稅對象的間接稅容易轉(zhuǎn)嫁，但以個人所得、財產(chǎn)等靜態(tài)資產(chǎn)為課稅對象的直接稅較難轉(zhuǎn)嫁。四是課稅范圍，范圍越廣，稅負(fù)越容易轉(zhuǎn)嫁。五是時間因素，對商品課稅，短期內(nèi)容易轉(zhuǎn)嫁，但長期則難以轉(zhuǎn)嫁。

二、我國收入分配現(xiàn)狀及其形成原因

（一）當(dāng)前，我國的收入分配差距主要體現(xiàn)在四個方面：

1.總體貧富差距擴(kuò)大。基尼系數(shù)一般把0.4作為分配不均的警戒線，0.2-0.4之間比較符合效率與公平的要求。我國的基尼系數(shù)從2003年以來一直高于0.4，2008年達(dá)到0.49，之后雖有下降，但仍然保持在0.47以上。

2.城鄉(xiāng)收入差距較大。由于城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的存在，農(nóng)村發(fā)展落后于城市。2012年城鄉(xiāng)人均收入差距達(dá)到2000年4.13倍，農(nóng)村資源大量輸入到城市，加劇了城鄉(xiāng)收入的差距。

3.行業(yè)間收入差距較大。2003-2013年占據(jù)我國就業(yè)總?cè)藬?shù)50%以上的行業(yè)（農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、餐飲、水利、居民服務(wù)業(yè)）的平均收入長期低于城鎮(zhèn)平均收入。如再含與平均收入基本相當(dāng)?shù)恼嘉覈?0%從業(yè)人口的行業(yè)（采礦、運輸、房地產(chǎn)、教育、衛(wèi)生、文體、社會保障），我國80%以上的從業(yè)人員的收入低于或等于平均收入。而僅占從業(yè)人口不足20%的信息產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和科學(xué)技術(shù)服務(wù)業(yè)等高科技產(chǎn)業(yè)或新興產(chǎn)業(yè)的從業(yè)人員收入長期高于平均收入。

4.不同性質(zhì)行業(yè)工資差距較大。通過對比2003-2013年國有單位、城鎮(zhèn)集體單位、股份合作單位的收入和從業(yè)人員的平均收入，國有單位高于平均收入，為1.04倍，而城鎮(zhèn)集體單位、股份合作單位收入均低于平均收入，分別為0.65，0.80倍。

（二）在我國，由于第三次分配尚處于起步階段，目前居民的收入仍然主要以初次分配和再次分配構(gòu)成。在初次分配階段，造成收入分配差距失衡的原因主要有：

1.效率優(yōu)先。我國仍處于社會主義初級階段，為了加快發(fā)展，充分調(diào)動各方面的積極性，必須給予擁有知識、資金、技術(shù)、管理等稀缺生產(chǎn)要素?fù)碛姓呦鄳?yīng)的報酬。由于人們擁有的生產(chǎn)要素和自身素質(zhì)的不同，按市場規(guī)則獲得的報酬自然不同。

2.市場制度不完善。政府對部分生產(chǎn)要素具有支配地位，市場競爭還不充分，在資源配置中市場還沒有起到?jīng)Q定性作用。比如國有企業(yè)憑借壟斷地位，獲取大量超額利潤。

3.勞動報酬份額下降。2003年以來，勞動報酬占收入的比重一直在70%以上，但勞動報酬的份額從2003年的46.2%降低到2012年的44.7%，最低的2007年不到40%，勞動報酬份額的下降與資本報酬份額的增加，加劇了不同生產(chǎn)要素?fù)碛姓叩氖杖氩罹唷?/p>

（三）再次分配強(qiáng)調(diào)的是公平，政府使用稅收、轉(zhuǎn)移支付等手段對收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)。但當(dāng)前政府的調(diào)節(jié)并沒有顯著降低差距，甚至還出現(xiàn)了逆向調(diào)節(jié)的問題。主要原因有：

1.稅收體系與調(diào)控目標(biāo)不相符。當(dāng)前稅收體系源于1994年的分稅制，分稅制主要是為了擴(kuò)大中央財政，采用了能夠增強(qiáng)財政能力、但對收入分配調(diào)控較弱的間接稅為主的體系，這與當(dāng)時收入分配差距不大（94年以前的基尼系數(shù)在0.3左右）是相適應(yīng)的。但當(dāng)前政府財政實力和居民收入分配差距與1994年相比已經(jīng)發(fā)生很大變化，調(diào)控收入差距取代擴(kuò)大財政實力成為稅收的主要目標(biāo)之一。

2.直接稅與間接稅比例失衡。間接稅以商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的數(shù)量和營業(yè)額為征稅對象，由于不直接針對納稅人，容易進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，具有累退性質(zhì)。直接稅對納稅人進(jìn)行征稅，難以轉(zhuǎn)嫁，具有累進(jìn)性質(zhì)。一般認(rèn)為，直接稅對調(diào)節(jié)收入分配的效果更好。我國稅制中間接稅的比重在70%左右，直接稅比重不足30%。

3.間接稅稅種不完善。間接稅可根據(jù)需求彈性進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。生活必需品需求彈性小，例如對水電氣等必需品的征稅，由于水電氣屬于壟斷行業(yè)，轉(zhuǎn)嫁程度更高。高收入群體購買必需品的支出相對于收入較小，低收入群體實際承擔(dān)的稅負(fù)更高。能夠?qū)κ杖敕峙溥M(jìn)行調(diào)節(jié)的消費稅，由于征稅范圍小、稅率差異不大等原因，沒能發(fā)揮好調(diào)控功能。

4.直接稅的缺位。我國稅種中能夠直接調(diào)節(jié)收入分配的直接稅只有個人所得稅和企業(yè)所得稅，兩者2013年占稅收比重的27%左右，其中企業(yè)所得稅21%，個人所得稅不到6%。如果按征收對象口徑估算，占比70%以上的間接稅和21%的企業(yè)所得稅都向企業(yè)進(jìn)行征收，考慮到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素，實際能對收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的作用比較有限。

三、對策建議

（一）增加勞動報酬的份額。在當(dāng)前大多數(shù)居民收入依靠勞動報酬的情況下，遏制勞動報酬份額下降趨勢并實現(xiàn)穩(wěn)步提升是當(dāng)前改善初次分配的重點。要強(qiáng)化政府對初次分配的調(diào)節(jié)作用，完善市場制度，健全市場體系，提供平等服務(wù)，健全工資增長機(jī)制等措施，確保勞動獲得平等按勞分配的機(jī)會。

（二）加大對壟斷行業(yè)的調(diào)控。要合理控制壟斷行業(yè)的收入，使其增長相對競爭性行業(yè)保持在合理范圍內(nèi)。提升利潤上繳率，我國壟斷行業(yè)利潤上繳率為10%左右，相對與其他國家30%的上繳率還有較大提升空間。加大壟斷行業(yè)的市場化改革，積極引進(jìn)競爭機(jī)制。

（三）調(diào)整稅收體系。稅收體系必須與政策目標(biāo)一致。當(dāng)前的國情與1994年相比發(fā)生了巨大的變化，這就要求大膽的對稅收體系進(jìn)行調(diào)節(jié)。

（四）合理設(shè)置稅種。當(dāng)前的重點要做好減、優(yōu)、增三項工作。減是指通過對間接稅的結(jié)構(gòu)性減稅，降低間接稅比重，推進(jìn)稅制向直接稅轉(zhuǎn)變。優(yōu)是指優(yōu)化間接稅的結(jié)構(gòu)。做好消費稅改革，征稅逐漸從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)為消費環(huán)節(jié)征收；將高檔消費品納入征稅范圍，提高奢飾品、污染環(huán)境消費品、不可再生消費品的稅率，降低一般生活用品的稅率。增是指增加直接稅的比重，要深化個人所得稅改革，一要提高個稅起征點，采用累進(jìn)稅率分檔征稅；二是提高征稅水平，完善個稅征管機(jī)制，避免偷稅漏稅；三是改善征收辦法，將分類征收改為整體征收。

（五）完善第三次分配體系。第三次分配針對性強(qiáng)，有利于降低收入分配差距和促進(jìn)社會和諧。當(dāng)前要通過制度建設(shè)，規(guī)范慈善事業(yè)的審批程序、工作流程、效果評估等，更好的補充初次、再次分配的不足。完善慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策，政府在稅收、技術(shù)、管理等方面進(jìn)行扶持，鼓勵有條件的企業(yè)、個人和社會組織投身社會慈善事業(yè)。要加強(qiáng)監(jiān)督，避免企業(yè)、個人等假借慈善之名，套取優(yōu)惠政策，維護(hù)好慈善事業(yè)發(fā)展的良好氛圍。