“營改增”對物流業稅負影響及應對策略

張　前，葉　韶

（齊齊哈爾大學經濟與管理學院，黑龍江齊齊哈爾161006）

?

“營改增”對物流業稅負影響及應對策略

張前，葉韶

（齊齊哈爾大學經濟與管理學院，黑龍江齊齊哈爾161006）

摘要：物流業是國家大力支持發展的朝陽行業，“營改增”后物流業稅負不降反升，原因是“營改增”背景下應增值稅設置的稅率比較高，進項稅額抵扣不足，增值稅專用發票取得困難，政府財政補貼落實困難。為使物流業更好的發展應統一稅率，優化稅率層次；增加物流業可抵扣進項稅額，擴大“營改增”范圍；增加增值稅專用發票獲取量減少稅負；增強企業綜合實力，積極爭取政府財政補貼。

關鍵詞：“營改增”；稅負；稅收征管

近十年來，隨著互聯網技術日益成熟和電子商務的快速發展，物流業作為一種新興復合型服務業在國民經濟發展中占據越來越重要的地位。我國物流業較發達國家而言起步比較晚，存在一定的差距，其中一個突出問題就是物流成本過高，稅負過重，這嚴重制約了我國物流業的建設和健康發展。因此，為了大力發展物流業，促進經濟結構的轉型升級，優化我國稅收政策，國務院批準同意自2012 年1月1日起上海地區企業首先開展“營業稅改征增值稅”試點改革，首次試點改革涉及交通運輸業和部分現代服務業，經過幾年時間的探索和總結，明確2016年5月1日全面實行“營改增”新政策。然而，物流企業在“營改增”后稅負不降反升，顯然沒有取得預期效果，筆者試對其進行了探析。

一、短期內物流業實行“營改增”稅負增加的原因剖析

（一）增值稅設置的稅率比較高

“營改增”之前，物流業基本上是繳納營業稅，稅率為3%或5%。“營改增”之后，物流業被細分為交通運輸業和物流輔助服務，納稅人也被細分為一般納稅人和小規模納稅人，其中交通運輸業和物流輔助服務下一般納稅人適用的稅率分別為11%和6%，小規模納稅人實行簡易征收的辦法，其適用稅率為3%。一方面，對于物流企業年應納稅額低于500萬元人民幣的小規模納稅人而言，雖然其進項稅額不能抵扣，但是由于增值稅僅就商品或服務流通環節的增值部分征稅，且適用最低征收稅率3%，這在很大程度上降低了物流業小規模納稅人的稅負。另一方面，物流企業一般納稅人是指年應納稅額在500萬元人民幣以上，由于一般納稅人企業規模普遍較大，隨著規模經濟的發展，現代物流業務通常會涉及到多個不同的物流服務項目，但是現行的“營改增”政策將物流業劃分為適用稅率為11%的交通運輸業務和適用稅率為6%的物流輔助服務。在實際經營過程中，由于物流企業涵蓋范圍廣，涉及環節多，很難準確區分交通運輸業和物流輔助服務的具體項目，根據“營改增”政策的相關規定，如果納稅人企業兼有不同稅率或者征收率的，并且未分開核算應稅服務，需要從高適用稅率；如果納稅人企業不分開核算銷售收入，從高適用11%稅率征收增值稅。根據此政策，物流輔助服務就不能享受到價差納稅和低稅率納稅的規定，這必定會增加物流業一般納稅人企業的稅收負擔。

（二）進項稅額抵扣不足

現階段物流業“營改增”政策有效減輕了小規模納稅人企業的稅收負擔，但是由于物流業一般納稅人成本構成的特殊性，使得一般納稅人企業的稅負和“營改增”政策之前相比不但沒有降低，反而在一定程度上提高了。究其原因，主要有以下幾方面因素。首先，增值稅進項稅額可抵扣比例低。物流業一般納稅人企業的成本主要包括固定資產購置成本、人本成本、過路過橋費、油料費、倉儲費、保險費、修理費等等，可實際用來抵扣進項稅的項目僅限于購置固定資產成本、燃油費、修理費。退一步而言，即便是這三項抵扣項目也不能得到完整的全額抵扣。一是由于許多大中型物流企業的固定資產如運輸車輛尚可使用年限還很長，再加上購置此類固定資產會嚴重影響到物流企業的現金流量，除非發生不可抗力的特殊情況，此類物流企業短期內不會購置大型運輸車輛類固定資產。二是因為許多中小型物流企業的固定資產來源于經營租賃，此類固定資產的所有權并不屬于物流企業，所以此類金額不能用于抵扣進項稅額。其次，增值稅進項稅額可抵扣范圍小。物流企業成本中占比很高的人工成本、過路過橋費、倉儲租金、保險費等都不在“營改增”進項稅額可抵扣范圍之內。例如物流企業倉儲租金目前仍需要按照營業稅的5%的繳納稅款；運輸車輛的過路過橋費不能獲得增值稅專用發票。所以當前物流業增值稅進項稅的抵扣比例、范圍和抵扣金額還有待進一步的細致研究討論。

（三）增值稅專用發票取得困難

“營改增”的目的主要在于消除重復征稅，減輕納稅人負擔。自2012年國家實行營業稅改征增值稅試點以來，物流業尤其是交通運輸業稅負卻大幅增加，與“營改增”之前相比，交通運輸業實際稅負普遍增長85%～120%。究其原因，主要是由于物流企業的增值稅發票取得比較困難。物流行業經營活動涉及的環節多，尤其是處于增值稅抵扣第一鏈條上的個體運輸戶由于征收管理難度較大而無法開具增值稅專用發票；此外，物流企業所承擔的各種過路過橋費和行政性罰款也無法取得增值稅專用發票；最后，物流業中的運輸車輛所耗用的油費雖然能夠抵扣進項稅，但是由于這類支出比較零散，所以通常情況下也不能全部取得增值稅專用發票，這也勢必會增加物流企業的稅收負擔。

（四）政府財政補貼落實困難

現代物流業作為國家大力提倡發展的戰略性產業，對我國產業結構轉型升級意義重大。政府“十一五”和“十二五”規劃綱要都要求“大力發展現代物流業”，同時出臺了一系列政策支持現代物流業的發展。“營改增”的初衷就是為了踐行結構性減稅的要求，切實為企業減輕負擔，促進企業發展。然而物流企業在實行“營改增”政策之后，行業整體稅負不降反升，沒有取得預期的效果，這主要與物流業自身業務的復雜性有關。為此，許多地方政府為了確保“營改增”改革試點順利進行，紛紛制定了過渡性財政扶持政策，有的甚至采取了直接減免稅收的政策。由于各地區經濟發展狀況不平衡，有的地方政府本身財政資金很緊缺，根本就無力對試點物流企業進行補貼。即便是經濟富裕地區，地方政府補貼物流企業的力度還是很有限，畢竟物流業靠政府過度的讓利獲得稅收減免是不現實的。

三、短期內物流業“營改增”稅負增加的應對策略

（一）統一稅率，優化稅率層次

物流業作為我國的基礎性行業，是連接各個行業交流的橋梁，可以說物流業越蓬勃發展，市場經濟就會越充滿活力。縱觀世界各國對本國物流業的態度，無不大力支持，很多國家都對物流業采用統一的稅率，甚至零稅率。而我國人為的將物流業拆分成“交通運輸業”和“物流輔助服務”分別征收增值稅，并設置了17%、13%、11%、6%、3%五檔稅率，可以理解政府是基于稅收公平原則的考慮，為了使不同行業企業在“營改增”后的稅負水平變化不至于差異過大，而設計了不同檔次的稅率，但這卻同時違背了稅收中性原則，可見多檔增值稅率的設計并非長久之計。為了增強物流企業的競爭力，筆者認為統一物流業增值稅稅率，優化稅率層次已經迫在眉睫。具體而言，筆者認為可以統一“交通運輸業”和“物流輔助服務”的增值稅稅率，一致按6%稅率征收增值稅。這樣一方面能實質性長久降低物流企業稅負，促進物流企業發展，另一方面統一稅率有利于政府稅收征管。

（二）增加物流業可抵扣進項稅額，擴大“營改增”范圍

“營改增”后物流業稅負不降反升的主要原因是由于可抵扣進項稅額過少，筆者認為可以結合物流業實際情況適當擴大“營改增”征收范圍，增加增值稅可抵扣進項稅額。一方面物流企業需要積極改變經營方式，調整企業經營戰略，同時認真做好稅收籌劃工作。既然物流輔助服務適用的稅率為6%，那么物流企業可以逐步轉型到物流輔助服務，提高輔助服務的收入，減少自身的主營業務收入。另一方面政府本著大力發展現代物流業的理念，建議物流企業的固定資產折舊費、人工費、過路過橋費等按照一定的比例抵扣增值稅進項稅額，從而切實降低物流企業的稅收負擔。

（三）增加增值稅專用發票獲取量減少稅負

物流企業一般納稅人的增值稅應納稅額為銷項稅額減去進項稅額的差額，所以要想減輕物流企業的稅收負擔，就必須要獲得足夠的可抵扣增值稅專用發票。首先，對于個體司機的運費結算、小規模納稅人提供的加油和維修服務等需要根據業務需求重新建立合作標準，最好簽訂長期合同或協議保證增值稅專用發票的獲得量，也在一定程度上促使小規模納稅人企業轉型升級，從而長久發展。其次，物流企業可以適當的將非核心業務外包出去，從而獲得足夠的增值稅專用發票。最后，合理規劃固定資產購置計劃，以便增加增值稅的進項稅額。

（四）增強企業綜合實力，積極爭取政府財政補貼

政府只會將優質資源配置給具有良好發展前景的企業，所以這就要求物流企業提高自身的綜合實力，以便更好地贏得政府的財政支持。現代物流業的發展離不開人才，企業需要培養和儲備一些綜合素質較高、技術過硬的物流管理人才和技術人才，這樣才能凸顯自身的核心優勢。另外，充分利用互聯網技術，提升企業的信息化水平，加強企業的自動化程度，從而增強企業的競爭力，吸引政府的關注。最后物流企業需要積極響應政府的號召，積極穩步的推進“營改增”工作，這樣才有可能獲得政府的支持。

“營改增”是我國稅制改革的重要舉措，雖然短期內會給物流企業帶來陣痛，但是從長遠看“營改增”能夠促進物流企業產業結構升級，完善現代物流服務，降低物流企業的稅收負擔。物流企業需要抓住這次“營改增”改革的契機，合理規劃企業的經營方針，發展戰略，從而實現企業的健康可持續性發展。

參考文獻：

［1］李維香.物流企業稅收籌劃分析［J］.現代商業，2014（4）.

［2］張富強，林蔚.“營改增”試點背景下物流業的稅收政策問題分析［J］.財政經濟評論，2013（6）.

［責任編輯：方曉］

中圖分類號：F830

文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）07-0096-02

收稿日期：2016-04-27

作者簡介：張前（1968-），女，黑龍江齊齊哈爾人，教授，碩士，研究方向：會計理論研究；葉韶（1992-），男，安徽安慶人，碩士研究生，研究方向：會計理論研究。