“營改增”對服務行業的影響及其應對措施

毛海靜

（新疆維吾爾自治區體育中心，新疆　烏魯木齊　830011）

“營改增”對服務行業的影響及其應對措施

毛海靜

（新疆維吾爾自治區體育中心，新疆烏魯木齊830011）

隨著2016年5月1日我國“營改增”試點全面推行，“營改增”再次受到各行各業的高度關注。“營改增”自從2012年在上海率先試點以來，其對國民經濟以及試點行業的影響分析逐漸成為“營改增”研究的熱點課題。鑒于“營改增”全面推行的時間較短，在理論界研究的少之又少，尤其缺乏“營改增”對服務行業的影響分析。本文主要基于服務業“營改增”的提出，重點闡釋了“營改增”對服務行業的稅負、定價及社會效益、產業結構及會計核算體制的影響，并對完善服務行業“營改增”提出指導性建議，以期對服務行業“營改增”有所助益。

營改增；服務行業；影響分析

根據財政部頒布的《營改增試點方案》，“營改增”試點于2012年1月1日在上海率先進行試點，首先在交通運輸業和部分服務業進行試點，并逐漸擴展至其他城市和行業。2013年8月1日，試點擴展至全國。從2012年試點以來，目前關于“營改增”的部分試點理論研究逐漸增加，但是鮮有關于全面試點的理論研究。本文主要在闡釋“營改增”對服務業影響分析的基礎上，對服務行業“營改增”提出相關建議。

一、服務行業“營改增”的提出

服務行業“營改增”的提出主要是從兩方面進行闡釋的。一是服務行業“營改增”的提出到實施。“營改增”試點開始于2012年，主要涉及服務行業的部分業務，包括廣播影視服務、鑒證咨詢服務、有形動產租賃業務（包括經營租賃和融資租賃）、物流輔助業務、文化創意服務、信息技術服務、研發和技術服務。2012年8月“營改增”試點范圍由上海擴展至北京、天津、浙江、湖北、廣東、福建、安徽、江蘇8個省份，2013年8月服務業“營改增”試點擴展至全國。二是“營改增”的具體稅制安排，主要在稅率、納稅事項及納稅人的納稅身份方面發生了改變。納稅人在“營改增”后分為一般納稅人和小規納稅人，而營業稅并不區分一般納稅人和小規模納稅人，因此在“營改增”后要為本公司進行納稅人身份確定。就服務業而言，在稅率方面也發生了變化，由原來營業稅5%變化為小規模納稅人3%征收率或者6%稅率，但是這里“營改增”前后的稅率計算并不同，營業稅是價內稅，而增值稅是價外稅。另外，服務業在營業稅征收時無法完成出口退稅，在改征增值稅時實行出口零稅率或免稅制度。

二、“營改增”對服務業的影響分析

1、稅負影響

關于“營改增”對服務業的影響分析時，稅負影響是首要分析環節。首先在“營改增”后，由原來的5%稅率變化為一般納稅人6%或者小規模納稅人3%的稅率。假設為一般納稅人，稅率變高了，例如某企業年營業收入為100萬元，營業稅時應繳納營業稅為100鄢5%=5萬元；增值稅時應計價收入為100/（1+6%）=94.34，應繳納增值稅為94.34鄢6%=5.66萬。鑒于征收方式的不同，營業稅稅率與增值稅稅率相差1%，但是由于營業稅為價內稅，增值稅為價外稅，實際稅率相差0.66%，因此實際稅負增加0.66%，表面上增加了稅負，實際上增值稅消除了重復征收的弊端，以及增值稅的一些優惠政策和具體的企業市場等因素，因此“營改增”后的稅負增加與否并沒有確定答案。其次“營改增”后對營業稅金及附加的影響。就城市建設稅和教育費附加而言，“營改增”并沒有取消這項稅費，因此，“營改增”后的稅率增加了0.66%，也直接導致了教育費附加和城市建設稅增加了0.66%鄢（3%+7%+2%）= 0.08%，承接上例多繳納教育費附加和城市建設稅94.34鄢0.08%=0.075萬。最后“營改增”后對企業所得稅的影響。假設本例只考慮營業收入與營業成本對企業所得稅的影響，由于營業稅采用的是含稅收入，增值稅采用的是不含稅收入，因此收入減少了100-100/（1+6%）=5.66萬，假設本例營業成本為10萬，則成本減少了10/（1+17%）鄢17%= 1.453萬。按照本例而言，由于5.66萬大于1.453萬，所以增加了企業所得稅。但是并不是一定會增加企業所得稅，當計算收入增加小于成本增加，則會減少企業所得稅。總之，“營改增”對服務業的稅負影響分析是服務業影響分析的關鍵環節。

2、對企業定價及社會效益的影響

“營改增”對企業定價及社會效益的影響是“營改增”對服務業影響分析的又一重要環節。首先是“營改增”對服務業企業定價的影響分析。“營改增”后是否對服務業的定價有影響，怎樣影響等，就服務業而言，不能只根據服務費收入，而是要根據凈收入進行比較。假設某企業凈收入為1000萬，如果在“營改增”前，服務費收入就要1052.63萬，在“營改增”后，服務費收入就要1060萬，那么如果在“營改增”前后有相同的凈收入，則要提高服務費收入，但是考慮到客戶相關外部因素，定價需要再行考慮。其次“營改增”對企業社會效益的影響。就服務業而言，一方面“營改增”避免了重復征稅的弊端，“營改增”在某種程度上減少了稅負，降低了物價，進而刺激消費增長；另一方面“營改增”后，在出口方面享受出口退稅或零稅率，這就直接刺激了出口，增加了企業的經濟利益和社會效益。總之，“營改增”對企業定價及社會效益的影響是在稅負影響之后的較重要的影響分析環節。

3、益于優化產業結構和會計核算體制

“營改增”益于優化產業結構和會計核算體制是影響分析過程中又一環節，但是與以上兩方面相比，重要性稍顯微弱。首先“營改增”益于優化產業結構。就咨詢服務行業而言，優化產業結構，“營改增”致使服務咨詢行業由第一、第二產業改變為第三產業為主，“營改增”的全面推廣使增值稅在服務業中的作用日益重要，增值稅的抵扣環節能為服務業帶來很多經濟上的便利。其次就會計核算體制而言，“營改增”后督促一般納稅人企業進行稅制建立，完善會計核算體系，會計核算體制體系的建立為進項稅額與銷項稅額的準確性提供了前提，這有益于企業財務內控制度的完善，對企業搭乘“營改增”這趟列車進行競爭優勢的取得具有重要意義。最后基于以上兩方面的闡釋，“營改增”還促進了產業的發展。一方面“營改增”利于服務業將業務進行外包，之前進行外包需要繳納營業稅，但是在“營改增”后只需要進行抵扣，極大的利于企業間進行專業化；另一方面還推動企業內部的產業分化，內部（母子公司）進行合作分工，避免增加集團整體的稅收負擔，這樣直接導致企業內部的產業升級與優化。總之，“營改增”益于優化產業結構和會計核算體制建設，這也是對其影響分析的重要環節。

三、服務行業“營改增”的應對措施

“營改增”對服務業而言，既有挑戰也有機遇，而如何充分有效的利用積極影響與避免消極影響是本文研究的又一重要部分。

1、充分利用增值稅發票環節，創新業務模式

充分利用增值稅發票環節，創新業務模式是當下服務業應對“營改增”帶來消極影響的有效策略。首先要充分利用增值稅發票環節，服務行業會涉及到許多的有形動產租賃業務，這些租賃業務會開具大量的不同類型的發票，因此，利用增值稅發票應對“營改增”就顯得非常重要。一方面要財務人員對一些項目經常開具的增值稅發票進行了解，對國家稅法變動及時的關注，掌握最基本的稅法規定價外費用類型等等；另一方面要將以往開具的價外費用營業稅發票改成增值稅專用發票。除此之外，服務人員還可以了解國家的稅收優惠政策，利用出口等進行合理避稅；要創新業務模式，積極關注體育等服務行業上下游行業的產業結構動向，充分分析“營改增”對其產生的重要影響，同時要在與上下游行業進行對接過程中的合理避稅進行總結分析，轉換業務模式以適應合理避稅需要。總之，充分利用增值稅發票環節、創新業務模式是當前服務行業應對營改增的重要措施之一

2、充分利用納稅政策，完善稅務籌劃機制

充分利用納稅政策，完善稅務籌劃機制是當下應對建筑行業營改增的有效措施之一。

第一，“營改增”進項稅額抵扣對服務行業而言是一個非常好的機遇。合理配置資源，結合當前企業的發展狀況及發展規劃，合理籌劃固定資產的購買數量及金額，且在供應商招標與報價時要仔細核實供應商是否為一般納稅人；同時在服務行業中很可能存在許多下屬公司，因此服務行業某總公司應在合法范圍內將其下屬子公司轉換為一般納稅人，爭取可以實行集團內匯總繳納稅額的方式，以達到企業內部的稅負平衡且可以充分利用各地的稅收優惠政策。

第二，與財務部門進行高度協調進行稅務上報工作，定期對財務人員進行增值稅相關法律的培訓，培養“營改增”后對增值稅開票環節的熟悉與認真意識，結合當地的稅收優惠和執行政策，進行增值稅的網上申報與審核。另外，財務部門要及時反映在操作過程中出現的問題及有效解決措施，適當的調整公司內部財務控制制度，盡量降低稅負的成本。

第三，是要充分利用當前增值稅進項稅額可以抵扣的優勢，人工成本不能進行增值稅抵扣的劣勢，能用機器設備替代的工作要盡量購置設備操作，一方面減少了成本，另一方面推動了企業的自動化發展。同時，可以考慮由專門的子公司進行材料采購與設備購置管理，通常以有形動產租賃的方式向企業各部提供設備和材料，這樣項目企業既可以抵扣進項稅額，子公司又可以獲得進項稅額的抵扣發票，在不違法的基礎上間接減少稅額的上繳。總之，充分利用納稅政策，完善稅務籌劃機制對服務行業在稅務策劃方面具有舉足輕重的作用。

四、結語

2016年5月1日“營改增”的全面推廣，為各行各業帶來了稅負機遇與挑戰。鑒于此，服務行業作為較早實施“營改增”試點行業之一，很有必要進行影響分析和提出應對建議。本文主要是基于以上背景，在分析“營改增”提出流程基礎上，重點闡釋了“營改增”對服務行業的影響及應對建議，但是由于時間與篇幅的限制，本文并不能完全涵蓋所有影響與建議。“營改增”全面推廣才剛剛開始，對其的研究并不是一蹴而就的，在此后可以系統的進行研究。

[1]楊倩：“營改增”對體育行業的影響[J].首都體育學院學報，2015（5）.

[2]李向陽、紀爽：“營改增”對海上服務項目經濟評價影響研究[J].會計之友，2015（21）.

（責任編輯：郭亞娟）