試析如何加強部門決算分析應用

李　霆

（佛山市財政局，廣東　佛山　528000）

試析如何加強部門決算分析應用

李霆

（佛山市財政局，廣東佛山528000）

隨著市場經濟與改革開放不斷深化，部門決算的分析應用逐漸在行政事業單位提高工作效率、優化部門制度體系中發揮著重要作用。根據財政部《部門決算管理制度》規定，提高部門決算編制質量，加強部門決算分析應用是行政事業單位部門決算的必然要求。縱觀目前的部門決算研究與實踐現狀，仍然存在數據分析不到位、“重預算執行、輕決算分析”的不足。鑒于此，本文試圖在對部門決算進行全面闡釋的基礎上，著重提出了幾方面加強部門決算分析應用的建議。

部門決算；分析應用；建議

《事業單位財務規則》規定，事業單位要嚴格按照規定編制年度決算，要由主管部門進行審核報財政部門審批。部門可以通過決算了解經費的使用情況，強化預算的監督與執行，加快資金的周轉，保障資金的使用效率。在目前的實踐與理論研究中，嚴重缺乏關于部門決算的分析與評價研究，如何加強部門決算分析應用逐漸成為實踐與理論研究的熱點課題。鑒于此，本文試圖在了解部門決算的基礎上提出幾方面具有指導性的建議。

一、部門決算概述

部門決算在行政事業單位財務管理過程中發揮著舉足輕重的作用，主要體現在部門決算的內涵、內容等方面。2013年12月10日財政部下發的《部門決算管理制度》定義部門決算是根據國家規定及財政部工作要求，各部門與單位在會計年度終了之后，列入部門預算范圍的、在日常會計核算基礎上編制的、綜合反映部門資金管理狀況及收支狀況的總結性文件。決算的主體是財政部門和預算單位。部門決算的內容主要包括部門決算的數據質量監督檢查、分析利用、信息公開、編制審核、匯總報送、報表設計、數據資料管理等近十方面。部門決算制度的建立可以真實、全面地反映行政事業單位的財務狀況及預算執行情況，收集與匯總行政事業單位的資金來源、收支及運用的數據，滿足國家與財政部門進行財務監管、決策制定的需要。

就部門決算的作用而言，共分為三個方面：第一，部門決算是主管部門及財政部門進行財政預算撥款的重要核實依據，通過部門決算可以了解預算的執行情況及預算的編制偏差率，為下一年度的預算制定提供重要參考。第二，部門決算是對某部門進行監管的重要資料，通過決算的收支情況及資金利用率可以對部門起到基礎的監管作用。第三，部門決算是部門進行強化內部控制管理、嚴格管理決策的重要依據，益于科學預測社會事業發展和領導決策提供依據，部門決算是對預算編制的有效率的檢驗，通過對決算的分析可以發現社會事業發展的趨勢，對預測社會事業發展和領導決策具有重要意義。

二、強化部門決算分析應用的意義

強化部門決算分析應用對于行政事業單位的財務管理具有重要意義。

一是有助于量化評價一段時期內財政工作總體狀況。部門決算是財政資金具體使用方向與運行結果的總體反映和重要總結。通過對決算數據的分析整理，可以發現政府部門財政資金使用過程中的規律，及時揭示財政管理中存在的問題，為領導決策提供依據。

二是有助于發現財政支出中的問題，提高財政資金的使用效率和效益。通過對預算部門的收支情況分析，能夠發現收支管理中存在的問題，并提出相應的改進措施；可以促進部門加強管理，提高服務質量和財政資金的使用效率、效益，降低運營成本。

三是有助于財務管理水平的提升。決算分析可以發現單位的支出是否符合部門決算管理制度，若不符合，在預算與決算中的哪一個條目出現問題，依次分析，可以彌補很多財務管理中的遺漏問題，進而提升財務管理水平。

四是有利于提高部門預算編制的科學性。決算是對預算執行數據的集中反映，通過對決算數據進行分析，能夠檢驗預算編制的科學程度。如對單位結轉結余進行分析，能夠了解財政資金的使用和預算產生差異的原因，為下年度預算編制提供依據，使其預算更加準確。

三、加強部門決算分析應用的建議

1、運用科學分析方法，提高決算數據質量

運用科學分析方法，提高決算數據質量是建立加強部門決算分析應用的重要環節。首先是針對部門決算的分析。目前主要有定量和定性相結合的方法、圖表分析、水平分析及比率分析方法，根據單位或者部門的具體情況選擇適合的方法，但是無論采用何種方法，都需要通過建立財務指標體系進行口徑的統一，以統一的口徑進行單位間橫向與縱向的比較，進而回判部門的預算與方法選擇。其次要提高決算數據質量。目前數據方面有兩點不足：一是數據的真實性。目前財政部門對部門決算的監管力度不到位，行政事業單位對部門決算的重視程度遠遠不夠，決算分析說明常常流于形式；部門間“重預算，輕決算”的現象普遍，沒有很好的利用決算對預算的檢驗與評價的功能，且目前部門間決算缺乏透明度，相關部門并不能很好的利用決算數據，出現決算數據的“丟棄”現象，引起決算的失真。二是數據分析的不到位。數據分析沒有利用科學的方法，且只是流于表面，難以深層次的揭示部門財務管理過程中的問題。

鑒于以上問題，應該著重于四方面工作：一是強化組織領導，規范預算-決算的審批程序，明確部門職責；二是加強財務人員的培訓；三是增加監督檢查的頻數，著手于經常性檢查與年度檢查，在經常性檢查方面將會計核算質量作為檢查項目之一，在年度檢查方面將報表作為檢查項目之一；四是加強部門決算重要性的宣傳，嘗試將其計入績效評價體系當中，從而提升數據的真實性與完整性。

2、完善預決算報表體系，強化預決算報表的可比性

完善預決算報表體系，強化預決算報表的可比性是目前研究最常提起的，也是決算分析最重要的環節之一。首先完善預決算報表體系。目前在預決算報表的格式與指標設置上都存在高度的不一致性，在預算與決算報表的內容方面，沒有明確的對應關系，預算表的支出預算是按照專項項目經費、專項公用經費、正常公用經費、人員經費及其他，而決算表的支出是按照對附屬單位的補助支出、經營支出、基本支出等。即預算表是按公用經費與人員經費劃分的，而決算表是按支出經濟分類科目劃分的，預算與決算表的內容不能一一對應。因此，完善預決算報表體系是當下建立指標評價體系急需解決的問題。其次強化預決算報表的可比性。由以上分析可知預決算存在較大的差異性，對預決算的對比可以反映預算的合理性以及預算的執行結果。總之，完善報表體系、強化預決算報表的可比性在是其首要解決的問題。

3、注重財務結算結賬工作

注重財務結算結賬工作對建立部門決算評價指標、強化部門決算應用具有很強的作用。首先要清理往來賬項，核實債權債務，分析賬齡并核對應付類賬項，對重要性的款項進行函證，對往來款項要及時轉入各賬戶，并編入年度決算中；同時要賬戶核對，及時調整賬目，年終與開戶銀行進行對賬，對零余額賬戶用款額度與賬目資金不符的，要及時的調整賬目，包含年度終了零余額賬戶額度等的核對。其次要及時的完成存貨和貨幣資金的核對盤點，糾正不正確的資產信息，對檢查結果進行歸檔，檢查核實資產的手續是否完整等；同時要分類結轉，完成分配，財政撥款結余資金應該全部用于編制部門預算，根據要求進行結轉與分配。最后進行審計，及時的糾正偏差，外部審計或者內部審計可以在決算編制前進行審計資料的核查，對審計過程中發現的問題要及時的進行偏差糾正與控制，進一步進行數據的真實性與完整性核實，為決算分析奠定基礎。總之，注重財務結算結賬工作是為部門決算做好基礎性工作前提。

4、建立“三公經費”績效評價

建立“三公經費”績效評價是基于當下國內行政事業單位現狀所提出的策略。雖然“三公經費”有所限制，但就目前數據而言，超九成的單位“三公經費”在壓縮，仍然是行政事業單位需要進行嚴格約束的內容。

首先要嚴格審核，對單位原始憑證的合法性、完整性與真實性進行嚴格的審核，審核不通過的嚴禁進行報銷，規范費用報銷程序與財務管理辦法。就因公出國出境費用的報銷而言，必須附加正式發票原件、出國出境經費審核表、出國出境任務批件等；就公務接待費報銷而言，必須附加正式發票原件、接待任務批件等，與此無關的費用發票嚴禁報銷，若有報銷不合規之處，對財務人員進行考核；就車輛購置費用報銷而言，必須附加正式發票原件、審核批件等。其次要建立健全費用公開制度，定期向員工公布費用情況，形成“全員監管”。此外，還要加大審計監督力度，單位內部進行經費使用360度評價，其評價結果可作為下一個會計年度的預算編制參考依據，若審計過程中發現費用使用不明等現象，應進行專項審計等。總之，建立“三公經費”績效評價是行政事業單位進行費用控制，優化決算與預算的有效途徑。

四、結語

提高部門決算編制質量，加強部門決算分析應用是當下行政事業單位實踐與理論研究的重點課題，而決算分析對行政事業單位的財務管理與預算分析均有重要的影響。本文試圖在闡述部門決算分析應用意義的基礎上，提出了四方面加強部門決算分析應用的建議，即運用科學分析方法、完善預決算報表體系、注重財務結算結賬工作、建立“三公經費”績效評價。但是由于時間與篇幅的限制，并不能詳細的列舉更多的分析案例，建議后續研究可以結合相關單位決算案例進行研究，以提供更生動、全面的分析過程。決算分析與應用的深化并不是一蹴而就的，它是一個系統化的工程，需要理論界在實踐探索中不斷的完善與改進。

[1]楊蓬勃：對事業單位決算中存在的問題的思考[J].財經界（學術版），2015（18）.

[2]盧進華：行政事業單位部門決算編制問題分析[J].行政事業資產與財務，2014（2）.

[3]商喜英：淺談如何提高部門決算質量[J].財會學習，2015（14）.

（責任編輯：范曦卓）