村集體經濟組織會計工作概述

代貞貞

（山西工商學院金融學院，山西　太原　030006）

村集體經濟組織會計工作概述

代貞貞

（山西工商學院金融學院，山西太原030006）

農村經濟在家庭聯產承包的基礎上，正在有序地向規模化、多元化、專業化方向發展，村集體經濟組織的家底日益雄厚、集聚效應、潛力巨大；農業經濟越發展，農村會計越重要。現在的村集體經濟組織會計人員絕非僅僅是中規中矩的核算者，而要成為能夠出謀劃策、運籌帷幄的掌控人。

村集體經濟組織；會計；管理

一、村集體經濟組織會計組織形式

1、村集體經濟組織會計的作用

“經濟越發展，會計越重要”，農業經濟越發展，農村會計越重要。黨的十一屆三中全會以后，以家庭聯產承包責任制為主要形式的農村改革，解決了人們的溫飽問題，很快裝滿了農村各家各戶的“米袋子”，但要裝滿“錢袋子”，要實現農業現代化，應從自給自足的小農經濟向以市場為導向的商品化農業轉型；要進行農村小康建設，科學改善農村生存環境；要有效提高廣大農民的生活質量，使農民和諧生活，快速縮小城鄉差別，只靠一家一戶的力量是難以實現的。因此，村民委員會，又稱農村集體經濟組織，要充分發揮集體的力量，干那些一家一戶干不了、干不好、或者干起來經濟上不合算的大事。

村集體經濟組織的資金、資產、資源是農村“三農”發展的物資基礎，如何管好用好村集體經濟組織的“三資”，領導村民在“三農”發展中積累資金、增加資產、開發資源、增強村集體經濟組織的實力，更快更好地進行“三農”發展，是加強“三資”管理的著眼點、落腳點。作為村集體經濟組織的會計人員，肩負著核算和監督村集體“三資”的重任，對村集體經濟組織的家底最清楚，對農村政策最了解，是“三農”發展的“參謀長”，是“三資”管理的“大管家”。他們既是村集體經濟組織“三農”發展的重要決策者，又是默默無聞的執行人。占財政支出三分之一的支農資金依靠村集體經濟組織會計人員進行發放、情況說明、登記審核、落實各項資金到各部門、各項目以及村民每個人手中。村集體經濟組織會計是和老百姓打交道最多的村干部，被村民稱為“三把手”、“明白人”。

2、對“三資”代理服務中心的認識

20世紀80年代前，我國農村經濟是集體經營方式。雖然每個生產隊有會計，還有出納和保管，但當時采用的是“一大二公”的生產模式，抑制了廣大農民的生產積極性，而會計的管理作用難以發揮。80年代后，實行農村家庭聯產承包責任制，逐步取消農業稅和各種收費，并對農民實行支農補貼，有力地促進農村經濟的發展，但農村會計具體核算的業務量大幅度地減少，會計工作一度被忽視。21世紀初，農村會計記賬方法由收付記賬法改為借貸記賬法。隨著村集體經濟的不斷壯大，村集體經濟組織在生產經營中所發揮的作用也越來越大，但大多數村集體經濟組織的管理人員不會用市場經濟的思維進行管理。在會計業務上，許多村集體經濟組織的會計人員還不太懂借貸記賬法的基本原理，還不能正確使用借貸記賬法進行核算處理。在這種情況下，以鄉鎮農經部門為基礎，設置鄉鎮“三資”代理服務中心，在堅持農村集體“三資”所有權、使用權、收益權、處置權不變和村民自愿的前提下，由鄉鎮“三資”代理服務中心與各村簽訂委托代理協議，對“三資”實行統一管理。主要內容為：以鄉鎮統一制定“三資”管理制度、統一確定核算方法、統一制定財務公開措施、統一公開招投標辦法、統一公開“三資”管理分配情況等，建立“資金委托代管、資產統一監管、資源聯合協管”的管理模式，實行“村財鄉管”。

3、村集體經濟組織會計與“三資”代理服務中心的關系

村集體經濟組織的資金、資產和資源，是村集體經濟組織成員共同所有，屬于集體性質，受國家法律保護，任何單位和個人都不得侵占、平調、挪用。鄉鎮“三資”代理服務中心對村集體經濟組織的“三資”采取的是“資金委托代管、資產統一監管、資源聯合協管”的管理模式。因此，對村集體經濟組織的經濟業務不可能事前、事中、事后全方位地進行大包大攬、核算和監督。對經濟業務發生前村集體經濟組織如何進行分析研究、決策，鄉鎮“三資”代理服務中心一般不可能全部掌握；在經濟業務發生過程中，由于“三資”代理服務中心的工作人員不會從始至終親身參與，所以對村集體經濟組織經濟業務的具體細節不可能一清二楚；對于經濟業務事后需要查詢了解時，村集體經濟組織也不可能動輒就跑到鄉鎮“三資”代理服務中心去翻賬查看。

村集體經濟組織的會計具有核算和監督的基本功能。通過進行會計核算，確認計量、記錄、報告，從數量上反映村集體經濟組織已經發生或完成的經濟活動，為經營管理提供會計信息。通過對村集體經濟組織的經濟活動進行事前、事中、事后監督，及時發現問題，提出改進建議和措施，調整和控制經濟活動，保證計劃和預算的完成，對于發生的經濟活動進行分析、考核、評價，為提高經營管理水平和經濟效益服務。因此，村集體經濟組織會計必須建賬，不僅需要建立各種日記賬、明細賬，還應該建立總分類賬。依據鄉鎮“三資”代理服務中心審核后共同編制的記賬憑證，“三資”代理服務中心和村集體經濟組織分別進行記賬，并且雙方定期對賬。只有這樣，才能發揮鄉鎮“三資”代理服務中心和村集體經濟組織各自的積極性。

鄉鎮“三資”代理服務中心對村集體經濟組織的經濟發展所起的作用是服務功能，即執行財經法規政策的掌控功能，會計核算、監督技術技巧的指導功能，經濟業務流程的核對功能，經濟檔案資料的統一歸檔保管功能。村集體經濟組織的法人地位沒有變，法人獨立進行會計核算的權利沒有變，會計的核算、監督職能、職責權利沒有變。從這個意義上講，村集體經濟組織會計永遠是會計，不應該簡單地理解為整理原始憑證的報賬員，也不應該只是往返于村集體和鄉鎮服務中心之間的票據傳遞員，而是肩負著村集體經濟組織“三資”管理、核算和監督重任的村主干中的“三把手”。

二、村集體經濟組織會計人員的管理

1、村集體經濟組織會計人員應具備的素質

（1）應具備較高的政治覺悟和職業道德。要認真學習領會黨和國家對“三農”發展的各項政策措施，在具體的核算和管理中正確講解、嚴格執行。應具有良好的會計職業道德，熱愛農村財務會計工作，誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬、辦事公道、廉潔奉公。

（2）應具備一定的會計專業知識和專業技能。應具有初中以上文化程度，能熟練掌握農村財務會計的一般原理和基本知識，能熟練處理村集體經濟組織會計業務，包括能獨立填制和審核原始憑證，編制記賬憑證，能獨立登記各種賬簿，編制會計報表和進行一般的財務分析；條件具備的村集體經濟組織會計人員還應會進行電算化核算。要了解農村經濟審計和統計方法，掌握支農惠農資金的收發和“農村養老保險”、“新農合”等資金的收繳方法，會進行經濟合同的起草和審查，會進行經濟研究會議的記錄和常用農村公文的寫作。

2、應實行回避制度

根據村集體經濟組織財務制度規定，村級黨支部書記、村民委員會主任（村長）、村經濟合作社社長的近親屬不得擔任村集體經濟組織的會計工作，村會計的近親屬不得擔任村集體經濟組織的出納工作，需回避的近親屬是指夫妻關系、血緣關系、三代內旁系血緣關系以及其配偶關系。

村集體經濟組織會計執行任免制度。為保證村集體經濟組織會計核算的連續性，利于“三資”管理的連貫性，一般情況下，村集體經濟組織的會計在不違反法律、法規和財經紀律的前提下不宜隨意更換，被聘任的會計人員必須得到上級主管部門和財政部門認可，并進行備案。村集體經濟組織會計可以連續聘任，對不稱職的可以解聘，但必須經過上級主管部門和財政部門的批準。

3、應持證上崗

為了提高村集體經濟組織會計人員的綜合素質，應由縣級或縣級以上財政部門組織培訓和考核，考核合格后頒發從業資格證書，村集體經濟組織的會計人員應持證上崗。分析當前我國村集體經濟組織會計人員的實際情況，年齡老化和更換頻繁現象并存。不少村集體經濟組織會計工作繁多，其工作強度和會計人員所獲得報酬嚴重不成比例，有些人不愿意從事村集體經濟組織會計工作，而村集體經濟組織會計工作是技術工作，沒有一定的政策水平和會計專業技術的人難以勝任，致使村集體經濟組織會計年齡老化、后繼乏人。還有的村集體經濟組織主要管理人員認為村集體經濟組織的會計業務簡單，只要會寫幾個字、會摁計算器，這樣的人就能擔任，將村集體經濟組織的會計業務記成“糊涂賬”、“殘缺賬”，正好給有些人“渾水摸魚”提供機會。

村集體經濟組織的會計人員為了便于工作，應由村集體經濟組織成員擔任，不可能去其它村鎮招聘會計人員，所以有條件的村鎮應該通過上崗培訓，選拔后備會計人員，先成為村集體經濟組織理財小組成員，參與村集體經濟組織的財務管理，熟悉村集體經濟組織的經濟運行情況和會計業務特點，隨時準備接任村集體經濟組織會計工作。

4、應定期參加后續教育培訓

為了建設一支相對穩定，具有掌握一定農村政策水平和會計核算專業水平的村集體經濟組織會計隊伍，縣、鄉兩級財政部門應定期對村集體經濟組織會計人員和后備會計人員進行有針對性的后續教育。培訓內容應緊扣支農、惠農、富農政策，村集體經濟組織會計核算知識和技能，村集體經濟組織財務管理方法等內容，立足于村集體經濟組織的實際，解決村集體經濟組織和鄉鎮“三資”代理服務中心核算中出現的實際問題，形成與其他經濟實體繼續教育所不同特色的培訓體系。

培訓方式可采取集中培訓和自學指導相結合，根據不同對象進行分層次培訓。第一層是對剛上任的村集體經濟組織會計人員和后備會計人員進行會計基本理論和基本核算方法的培訓；第二層次是對在任村集體經濟組織會計人員進行后續培訓，使會計人員深入了解和掌握農村的政策法規、村集體經濟組織會計核算的規范化操作等等。對村集體經濟組織會計人員培訓應由簡到難、由淺入深，逐步提高村集體經濟組織會計人員的素質。

三、村集體經濟組織會計要素及其特征

1、要素

在村集體經濟組織會計核算中將會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、收益六類，會計上稱為會計六要素。其中，資產、負債、所有者權益屬于反映財務狀況的會計要素，在資產負債表中列示，收入、費用、收益屬于反映經營成果的會計要素，在收益及收益分配表中列示。

2、要素的特征

（1）資產是指村集體經濟組織過去的交易和事項形成的、由村集體經濟組織擁有或控制的、預期會給村集體經濟組織帶來經濟利益的資源。村集體經濟組織的資產一般分為流動資產、農業資產、長期資產三部分。流動資產是指預計一年內出售或耗用而持有的現金、銀行存款、應收款、實物資產等。農業資產是指牲畜（禽）資產和林木資產。長期資產是指村集體經濟組織使用年限或持有年限一年以上、單位價值較高的資產，主要包括固定資產、無形資產、長期股權投資等。

（2）負債是指村集體經濟組織過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會使得經濟利益流出村集體經濟組織。村集體經濟組織的負債一般分為流動負債和長期負債兩部分。流動負債是指將在一年內償還的債務，包括短期借款、應付款、應付工資、應付福利費等。長期負債是指償還期限一年以上的債務，包括長期借款、長期應付款、一事一議資金等。

（3）所有者權益是指村集體經濟組織的資產扣除負債后、由村集體經濟組織享有的剩余權益。一般包括資本、公積公益金、本年收益、未分配收益等。

（4）收入是指村集體經濟組織在經營活動和日常管理活動中形成的、會使得村集體經濟組織所有者權益增加的經濟利益的總流入。一般包括經營收入、發包及上交收入、投資收益、補助收入、其他收入等。

（5）費用是指村集體經濟組織在經營活動和日常管理活動中所發生的，會使得村集體經濟組織所有者權益減少的經濟利益的總流出。一般包括經營支出、管理費用、其他支出等。

（6）收益是指村集體經濟組織的經營成果，即收入減去費用后的金額。通常情況下，如果村集體經濟組織實現了收益，表明村集體經濟組織的所有者權益將增加；反之，如果村集體經濟組織發生了虧損（即收益為負數），表明村集體經濟組織的所有者權益將減少，所以可以將收益看作是所有者權益的組成部分。

[1]林艷、郭艷坤、石泓：淺談農村集體經濟組織[J].北方經貿，2009（8）.

[2]張輝：農村集體經濟組織會計工作研究[J].安徽農業科學，2009（8）.

（責任編輯：郭亞娟）