淺議施工項目內部控制管理

姜 勝

（中國鐵建電氣化局集團北方工程有限公司，太原 030053）

淺議施工項目內部控制管理

姜 勝

（中國鐵建電氣化局集團北方工程有限公司，太原 030053）

本文通過對施工企業內控制度管理中存在問題進行剖析以及對其設計過程中要遵循的原則進行分析，提出幾點加強和完善企業內控制度管理的建議和辦法，借此加強企業的內部控制管理，提高企業的自我完善和風險抵抗能力，增強企業的競爭力。

施工企業；內部控制；管理

當前，隨著市場經濟的不斷發展，施工企業的規模不斷擴大，其作為基礎設施建設的參與者，處于關鍵而且相對弱勢的地位，在施工項目中，面對造價低、利潤率低、施工范圍廣點多線長、協調工作多、管理難度大，資金占用大等不利的經濟環境，如何提高其經濟效益和管理水平，是擺在施工企業面前的難題。

1　施工項目內控制度管理的必要性和意義

內部控制制度是為了保證生產經營等活動平穩有效進行，保護資產安全完整，保證會計資料和其他生產資料真實、合法，提高企業經濟效益而制定和實施的政策和程序，它是評價經營業績依據。加強施工項目財務內部控制是資產及會計記錄安全、可靠、真實的保證，是減少生產經營中的舞弊和錯誤、減少或規避財務風險、降低施工生產成本、提高項目贏利水平的保證。同時，隨著外部市場環境的變化和企業管理理論的不斷發展，也要求企業內控制度必須與之相適應，這對于完善公司的管理結構和管理理論，保護企業所有者的權益，保證國有資產保值、增值有著重要意義。作為在市場經濟大潮中拼搏的施工企業，面對激烈的市場競爭，企業內控制度管理貫穿整個管理環節，不僅關系到項目本身的發展，還關系整個企業的生存和發展。

2　施工項目財務內部控制的問題

2.1 組織機構不健全，職能分工不明確

現實中，多數施工項目機構不健全，財務管理職責不明確，甚至僅把會計當作賬房先生，沒有正視其在經營決策中的參謀作用；沒有形成重視財務人員參與決策的環境，即使在制度上規定財務人員具有參與決策權，但在執行中往往被忽略，只在出現較困難的經濟問題時才去補救。

2.2 內部控制制度建計缺乏科學性和全面性、會計執業不具有獨立性

內控制度的建立一般要遵循整體性、合法性、成本效益性等原則。當前，不少施工項目形式上設立組織機構，建立規章制度。但在實際運行中還是兩層皮，制度不完善，實際操作性不強，執行不力，監督職能失控。對于當前日益規?；?、集團化的施工企業而言，從集團公司到子公司，再具體到每個施工項目單位，首先都應因地制宜進行科學有效的組織規劃控制。另外，項目領導具有用人決定權，并進行內部干涉，嚴重影響了會計執業的獨立性，大大削弱了內部會計監督的職能。

2.3 內部控制制度的監督檢查機制不健全

施工項目從開始施工，到項目結束，缺乏有效的內控制度監督檢查機制。內部審計未能發揮應有作用，財務監控不力。管理過程中不能及時發現內部控制制度存在的缺陷和問題。比如：崗位交叉重疊，人員職責不分，違背不相容崗位任職原則；內部審計機構不健全，人員配備不齊、綜合素質低下，體系不完善，喪失了內部監督職能。

2.4 財務人員素質低，內部控制意識落后

一些財務人員素質低、觀念落后，對內控制度認識不夠，僅僅著眼局部，缺乏大局意識，影響財務內部控制作用的發揮。另外，現實中財務人員業務培訓跟不上，基礎業務能力欠缺，影響內控的執行和應用。比如：項目預算控制太過于空泛，不具體，操作性不強，不能細化；項目成本控制崗位和職責脫節，表面上看起來分工明確、職責清晰、各司其職，卻沒有責任控制。結果給施工項目管理帶來無法解決的麻煩，給事中控制造成極大隱患。

3　建立有效的財務內部控制管理的重要原則

3.1 合法性、合規性

制定和落實本項目的財務內部控制制度，加強經濟監督，就是為了保證經營管理合法合規，資產安全，財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，防范企業風險，促進其不斷發展。因此，建立內部控制制度時，必須符合國家法律法規和內部會計控制規范的要求，這是企業內部控制的目標所決定的。

3.2 整體性、全面性

項目在建立財務內控制度時，要注意整體性原則，即充分全面綜合地考慮企業的制度，不能與之相悖，還需要全面梳理業務的各個流程，要求制度的設計全面而有針對性。同時，作為市場主體的一員，施工企業要隨市場變化和外部因素的調整及時作出調整和完善，保證制度適應外境的變化，保持制度的完善、有效和可行。

3.3 相互牽制平衡性

財務內部控制首先要保證崗位設置及其職責權限劃分合理，實行不相容職務分離的辦法，起到相互制約的作用，有效防止不法行為的發生。職務分離和經濟業務的分割處理，是現代企業管理和內部控制必須遵循的一項重要原則。企業內部控制要與企業發展相適應，企業既要建立全面的內部控制體系，又要考慮內部控制之間的協作和制衡，要兼顧企業間的協作關系，為企業創造好的經營環境。

3.4 成本效益原則

施工企業在建立和設計自身的財務內控制度時，應當結合實際情況根據自身規模的大小及具體經營管理的情況，建立適合本企業特點和管理要求的內部控制制度體系，合理有效地控制設計成本與執行成本，以達到最佳的控制效果。

4　完善施工項目財務內部控制的具體對策

4.1 建立良好的內部控制環境

科學的內控制度能對企業經營管理的各個環節實施有效健康的控制，它突破了財務會計的工作范疇，超越了財務會計的知識領域，是多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，財務內部控制不可能完全到位。項目管理人員的選用和搭配是保證項目內控制度在實際中貫徹和實施的關鍵，財務人員要能真正擔當起內控的重任，就要不斷更新知識、提高操作能力。這就要求企業要建立重視內部控制的企業文化，特別應不斷加強會計人員對專業知識和相關法 律法規的學習，以提高其專業能力和會計職業道德水平。

4.2 設立獨立的財務檢查核算中心，加強對財務基礎工作的控制

隨著我國會計制度的改革和新會計準則的出臺，涉及職業判斷或專業判斷的內容逐漸增多，這就要求財務人員能對各項業務內容作出正確的判斷，進而提高內部控制的水平。會計基礎工作主要是指為會計核算和財務管理服務的基礎性工作，主要包括：會計機構的設置和會計人員配備、會計核算的一般要求、會計憑證、會計賬簿、會計報告、財務信息化、會計檔案、會計工作交接、會計監督、單位內部會計管理制度等。建立項目企業財務檢查核算中心，并保持其獨立性，是保證內控有序運行的有效途徑。

4.3 建立崗位分離監督控制制度

一般而言，內控制度的建設主要包括：第一，健全管理機構；第二，明確內部各機構和人員之間的分工與職責，并使他們相互牽制。目前，加強項目管理內控制度的重點就是解決各管理機構之間以及管理人員之間權責不清、職責不明的情況，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，各管理機構之間的控制面、控制點交叉，各機構的監控中心不明，權力混亂現象，要求管理層只在授權范圍內行使職權和承擔責任，具體業務的經辦人也必須在授權范圍內辦理業務，不得越權。其實質是在組織上對可能會發生錯誤或舞弊而自身可掩蓋的崗位進行分拆，從而形成相互制衡、相互監督的機制，從而保證經濟業務的正確、合法、合規，以及企業財產物資的完整。

4.4 實行全面預算控制

全面預算是企業財務管理的重要組成部分，它是為達到企業既定目標編制的經營、資本、財務等年度收支總體計劃，從某種意義上講，全面預算也是對企業經濟業務規劃的授權批準。通過全方位、全項目進程、全員預算管理的實施，可以強化預算的財務功能，使企業的財務目標和決策得到細化落實。

目前，部分施工企業只是照搬原先的或是同類單位的內控制度，并沒有因時、因地，并根據實際管理過程的需要制定切實的內控制度。有些企業或項目雖也制定了詳盡的內控制度，但因受施工企業流動性強，施工地點廣、項目分散、各地方的情況千差萬別、項目部人員配制不到位、企業難以集中監督管理等諸多原因的影響，使其執行不力，嚴重影響了企業的資產安全，違背了經營宗旨，阻礙了企業的持續發展。當前隨著我國經濟的不斷發展，施工企業逐步走向海外市場，國際競爭日趨激烈，要想取得一席之地，企業就必須在內部控制制度方面狠下功夫，強化內部控制制度的建設、完善和落實工作，真正發揮內部控制制度的作用，這將是施工企業不斷發展壯大的有力保證，是企業走精益化管理，實現持續發展的有力保障，是企業增強市場競爭的基石。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.10.009

F239.45；F285

A

1673-0194（2016）10-0019-02

2016-04-20