樹立“互聯網+”思維加強非居民稅收風險管理

◎文/張萬江

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樹立“互聯網+”思維加強非居民稅收風險管理

◎文/張萬江

摘要：本文從案例分析入手介紹什么是“互聯網+”思維和非居民稅收，指出了目前非居民稅收風險管理存在的問題和挑戰，最后提出充分運用“互聯網+”思維加強非居民風險管理的對策。

關鍵詞：“互聯網+”；思維；非居民稅收；風險管理

2015年12月初《中國稅務報》和國家稅務總局的微信公眾號以《借力互聯網+股市，稅務局“網住”4800萬元稅款》為題介紹了津南區國家稅務局如何借助“互聯網+”股市信息，及時將一家非居民公司應繳納的預提所得稅款4803萬元征收入庫的全過程。

在企業爭相從“互聯網+”找商機的當下，津南區國家稅務局國際稅務管理科為了擴大稅收信息來源，通過搜索股市公開信息，發現轄區內一家在深圳證券交易所創業板上市公司的大股東是境外一家非居民企業，其直接持有的限售股份即將到期解禁，國際稅部門通過及時跟蹤上市公司減持信息與上市公司財務人員密切溝通，在非居民股東減持期間正確適用稅法的相關條款及時扣繳預提所得稅款4803萬元，實現了非居民稅收管理的精準狙擊。隨著我國經濟的深入發展，商品、資本、技術、勞務等創造了大量的非居民企業的稅源，但如何加強非居民企業的管理一直是各級稅務機關不斷探索的課題。

一、何謂非居民稅收

非居民企業，是指依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構場所，但有來源于中國境內所得的企業。非居民企業在境內設機構和場所的，就來源于境內的所得及發生在境外但與境內機構和場所有實際聯系的所得，按照規定稅率繳納企業所得稅。

企業所得稅法采用了“居民企業”和“非居民企業”概念，非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。

非居民企業稅收主要包括股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得、工程勞務等其他所得等內容。

二、什么是“互聯網+”思維

2015年3月，李克強總理在2015年政府報告中提出制定“互聯網+”行動計劃的要求。7月1日，國務院下發《國務院關于積極推進“互聯網+”行動的指導意見》（國發〔2015〕40號），對加快推動互聯網與各領域深入融合和創新發展提出具體指導意見。8月31日，國務院發布的《促進大數據發展行動綱要》（國發[2015]50號），從頂層設計層面系統部署了我國大數據發展的相關工作。2015年9月國家稅務總局印發了《“互聯網+稅務”行動計劃》（稅總法〔2015〕113號）。

“互聯網+”就是互聯網+傳統產業。筆者認為，要實現稅收現代化，稅務機關必須與時俱進，跟進“互聯網+”，打造互聯網+傳統稅務機關的新格局。“互聯網+”思維就是轉變傳統征管觀念，以大數據為依托，放棄事前不該管的，集中力量加強事后管理。引入“互聯網+”，可使稅務機關變為電子稅務局+風險管理的模式。在“互聯網+稅務”的新思路下，征管模式得以優化。通過有效使用大數據，優化稅收風險管理方式，運用風險分析成果，實施有針對性管理，最終達到減輕納稅人負擔，提高納稅人稅法遵從度的目的。

三、目前非居民稅收管理存在的問題和挑戰

（一）稅務部門獲取非居民企業信息渠道少，監控難度大

涉稅項目龐雜、稅源分布零散、發生時間不固定、涉稅信息資料難以取得等，這些因素使得稅務機關對非居民企業所得稅稅源監控管理的可預見性差、監控難度大。我國目前對非居民企業所得稅基本上依賴的源泉扣繳手段，而代扣代繳義務人的扣繳意識和配合意識還有待加強；2013 年9月1日根據《國家稅務總局國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》（2013年第40號）售付匯稅務證明管理改為5萬美元以下的服務貿易，企業可以直接對外支付，超過5萬美元的到稅務機關備案，稅務機關在管理中發現備案合同、發票等憑證的真假非常難以界定，也無法準確界定到底在境外和境內完成的工作量是多少，另外，目前各管理職能部門并沒有建立暢通的信息互換平臺，都由納稅人自行辦理和傳遞，一旦納稅人把批文不遞交給稅務機關，稅務機關是無法了解變更事項的信息和無法跟蹤稅收扣繳的情況，這些狀況必然會造成大量稅源缺乏稅收監控的局面。

（二）非居民企業所得稅征管手段落后，專業管理人員缺乏

目前除了中國稅收征管信息系統（以下簡稱CTAIS系統）能就非居民企業的身份簡單認定，申報和征收提供技術外，對非居民稅收的管理基本是通過手工進行分析和管理，管理手段落后，使得對企業申報數據的真實性、準確性難以把握。

另外非居民企業所得稅管理不是經常事務，稅源零散，稅收收入所占比重較低，稅務機關普遍存在重視程度不夠、管理力度不強的現象。

非居民企業所得稅業務比較復雜，流程比較隱蔽，加之專業性比較強，知識結構新，一項業務往往既涉及稅收協定的運用又涉及國內稅收政策的綜合判定，導致定性非常困難。國際稅收專業人員數量與發達國家相比差距很大，甚至不如一些發展中國家。為數不多的國際稅收人才分布也不合理，過于分散而不能形成管理合力，再者由于工作調動頻繁和外面“四大”會計師事務所高薪誘惑，部分專業人才流失問題也很突出。目前，多數稅務機關專門負責非居民稅收管理的人員綜合業務素質相距非居民企業所得稅管理的科學化和精細化要求還有一定差距。

（三）互聯網普及和應用電子商務快速發展，給非居民管理帶來挑戰

從稅收風險管控角度看，隨著經濟全球化的推進和數字經濟的發展，跨國公司利用供應鏈重組轉移利潤越來越容易，惡意稅收籌劃正在威脅我國稅基安全。隨著我國經濟結構轉型升級，中國企業從簡單加工廠向深度參與全產業鏈轉化，企業利潤和稅收回報如何與價值貢獻相匹配正成為國際稅收風險管理的核心內容。

互聯網的發展對稅收的管轄權及常設機構地認定均有一定影響，使得稅收區域國際化。

此外電子商務的發展使網上支付電子化，即不需要支票，不需要匯票，不需要現金等紙張票據，直接將采購應付款項從企業賬號或個人信用卡或網銀支付方式結算。支付電子化給稅務機關監控納稅人的有關資金流動增加了困難。

四、運用“互聯網+”思維加強非居民風險管理的對策

“互聯網+稅務”構建離不開基層的創新，但零散的、不系統的創新絕對建設不出真正的“互聯網+稅務”。所以，必須強化頂層設計，從國家層面組成稅收業務、信息技術、網絡技術、通信技術專家團隊和系統集成專家團隊，全面調研、科學論證。

（一）以“互聯網+”信息平臺為支撐，實現動態管理監控

隨著“互聯網+”的深入推進，企業的經營交易和市場營銷越來越依賴互聯網行為。為此，我們要充分運用數據挖掘技術，把散落在互聯網中的海量涉稅信息進行搜集、提煉和整合，形成稅務云平臺，為信息關稅提供強力數據支撐。搭建第三方信息共享平臺。切實加大與發改委、經信委、國資委、統計局、金融、電力、社保、醫保、房管、行業協會等政府部門和社會組織的信息共享力度，大力拓展第三方涉稅信息的獲取來源和渠道，提高稅收治理的社會參與度和效能。及時掌握非居民企業的基本情況及變化情況，加強國際間的信息情報交換，建立一個系統嚴密的非居民企業協稅護稅網絡。如外經貿委、市外匯管理局、各商業銀行會計業務部門定期向稅務機關發送企業股權變更信息、定期獲取企業技術進出口合同、無形資產售讓、外債等資料數據、非居民企業離岸存款利息收入的信息等，用多條數據疑點，直指風險“靶心”，提高非居民管理風險應對的精準度。實現稅務系統內部信息的有機整合和結構化儲存。國際稅務管理部門應主動加強與稅源管理、評估、計統、進出口、稽查等部門的信息溝通，完善稅務系統內部信息采集傳遞制度。建立起統一規范的“一戶式”“納稅人數據庫”，在各級稅務機關、各稅種部門、前臺服務和后臺管理之間，按照職能權限實行信息開放。

針對非居民企業業務繁、亂、散、變特點，通過互聯網廣泛搜集、甄別企業涉稅信息，進一步深化對納稅人跨境投資、經營、財產類所得的跨境稅源監控，深入查找非居民企業關聯交易，股權轉讓等信息。建立企業付匯臺賬備查制度，及時掌握項目執行進度、合同款項支付金額、申報納稅（或扣繳稅款）的情況，強化對非居民企業項目、合同、款項情況的監控。

（二）以監控電子商務中的電子支付為節點，加強非居民風險管理

電子支付包括資金劃撥，以及網上銀行開展的信用卡、電子貨幣、電子現金、電子錢包等新型金融服務，它實質上是以數字化信息替代貨幣的流通和存儲，從而完成交易支付的。由于金融電子化，完成交易的各方都是通過無紙的數字化信息進行支付和結算，電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經過眾多的中介環節，而是直接通過網絡進行轉賬結算。以往稅務機關通常通過查閱銀行賬目得到納稅人的有關信息，判斷其申報的情況是否屬實，電子貨幣的使用使稅務機關對企業交易的監督作用微乎其微。

雖然電子商務具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，因此可以考慮把為電子商務建立和使用的支付體系作為核查、追蹤和監控交易行為的手段。針對網上交易難以控制的特點，稅務部門應組織計算機專家研究開發一種能控制交易的新技術，即在企業的智能服務器上設置具有追蹤統計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅入庫。在政策制定方面，國家稅收政策制定機構要積極參與電子商務認證中心和電子支付系統標準的制定工作。對于因特網域名、數字認證或網上支付等標準，要從技術角度，提供判別因特網交易的手段。

（三）以注重專業人才培養為保障，打造過硬的“互聯網+”人才隊伍

“工欲善其事，必先利其器”，國家稅務總局副局長張志勇在2015年全國稅務系統國際稅收工作會議上提出：“專業人才匱乏是國際稅收發展的最大瓶頸，各地要按照王軍局長講話要求，切實采取措施加強國際稅收機構建設和人員配備。”“打造一支從數量上和質量上都能適應國際稅收升級版要求的專業人才隊伍。”繼續打造國際稅收升級版，其中人才培養是重中之重，非居民稅收風險管理作為國際稅收重要內容是專業性政策性很強的。一方面要繼續充實國際稅收人員，將精通稅收、會計、外語等方面的專業人才安排到國際稅收管理崗位上來，要保持隊伍的穩定，打造一支業務精良、能打硬仗的國際稅收專業化團隊。另一方面要以啟動“稅基侵蝕和利潤轉移行動計劃”（BEPS）為契機采取“引進來、走出去”加大國際稅收培訓力度。在嘗試引入社會力量、尋求外部合作的同時，要更加重視自身信息技術人才的培養和使用。要注重信息人才的梯隊化成長，特別是對一些核心領域，要組建自己的專家團隊，確保在信息化建設中領導決策的科學性和重大決策責任的落地。

責任編輯：傅延懌曲寧

作者簡介：張萬江（1969—），天津市津南區國家稅務局。郵編：300350

中圖分類號：F812.42

文獻標識碼：A

文章編號：1006－1255－（2016）03－0070-03