“營改增”對企業財務與會計的影響

黃紅霏

（韶關市技師學院，廣東 韶關 512000）

“營改增”對企業財務與會計的影響

黃紅霏

（韶關市技師學院，廣東 韶關 512000）

隨著經濟的發展，我國處于加快轉變經濟發展方式的時期，大力發展第三產業尤其是現代服務業，能夠調整經濟結構和提高國家的經濟發展。我國根據科學的財稅制度，從國情出發決定將營業稅改為增值稅，不僅完善了財稅制度，消除了重復征稅，而且還有利于社會分工更加的詳細，促進了第三產業的發展。文章通過“營改增”對企業財務造成的影響以及企業采取得相應的策略進行了分析，旨在能夠完善財務稅收制度。

營改增；稅負壓力；影響；策略

在2011年，經國務院批準，財務部、國家稅務總局聯合下發了營業稅和增值稅試點方案；從2012年1月起上海交通運輸業和一些服務業開始開展營業稅改增值稅的試點，截止到2013年8月，“營改增”已經在全國試用。2016年已納入“營改增”的行業減稅規模達到了2 000億元，再加上金融業、建筑業和房地產等行業，2016年“營改增”總減稅規模已經接近6 000億元，“營改增”的稅制能夠保證全部行業的稅負只會增加，不會減少。2016年5月1日起，國家將會實行全面的營改增稅制，這是自1994年分稅制改革以來的，我國財稅制度又一次深刻的改革。

1 “營改增”對企業財務管理與會計造成的影響

針對各個地方的試點來說，“營改增”的推廣產生有利的效果，但是很多企業面對稅收負擔的變化有著很大的敏銳程度，受到兩種不一樣的稅收制度的作用，“營改增”的推廣，必將會使企業的財務與會計在管理方面面臨著各種各樣的的挑戰［1］。

1.1 稅收負擔壓力的影響

針對大部分的規模較小的交稅人來說，“營改增”對于減少稅收負擔的壓力有著積極的作用。例如：從服務行業來說，現如今的服務行業需要交納5%的稅率，假如規模較小的交稅人一年的收益是100萬元，那么其應該上交的稅收是5萬元。在“營改增”推廣以后將需要3%的增值稅稅率，對于100萬元的收益來說，應該上交的增值稅是0.03×100÷1.03=2.91（萬元），下降了2萬元左右。但是相對而言，“營改增”推廣后納稅人是有人歡喜有人憂。首先，面對“營改增”尚未全方位推廣的時候，大多數的商家根本不在試運行的范圍內，增值稅就基本上沒有減少。其次，“增值稅”推廣后導致稅率上升的范圍加大，以建筑行業來說，以前的營業稅率和其他的附帶的稅率只有3.3%，在增值稅下綜合的稅率將上升到12.1%。

1.2 財務在核算處理中造成的影響

企業使用營業稅時，會計僅僅只需要計算計提和繳納環節就可以了，其核算方式比較簡單，會計的工作任務也相對較少，但實施“營改增”之后，其核算處理卻變得極其復雜。如：企業會計核算中在需要在科目設置中的“應交稅費”二級科目下“應交增值稅”加設“進項稅額轉出”、“進項稅額”、“銷項稅額”等具體科目，并且其核算的金額也變得越來越準確，“營改增”對企業的財務核算還有以下的一些影響。

（1）對成本造成的影響。在“營改增”之前，成本作為價稅的合計數，核算的時候必須執行價稅分離，準確的分辨真正的進項稅額和成本。然而在“營改增”推廣以后實行財務核算的同時必須遵守開具的銷項稅和進項稅發票來實行抵扣，供應商是否作為一般的納稅人與是否具有開具其專用的發票都對抵扣份額造成不同程度的影響。

（2）對收入產生的影響。在營業稅的制度下，發票上面的金額將直接影響到相對應的收入大小，相關的成本同樣以發票上面的金額入賬。但是在“營改增”推廣以后，收入在入賬方面有著質的改變。例如：拿服務行業來說，在增值稅稅收制度下，收入是要按照固定的稅率扣除銷項稅額之后才能夠確定下來，而且，進項稅額和銷項稅額利用“應交稅費”科目來核算［2］，應納稅額必須等于銷項稅額和進項稅額的差值，由此就加大了收入計算的難度。

1.3 財務報表的影響

（1）對資產總額和負債總額造成的影響。固定資產是一個企業的關鍵資產，如果其價值發生變化時將導致企業總體的內部資產構造形成較大的影響。鑒于增值稅里面有進項稅額的抵扣，企業會加大其投資的力度，然而，在企業固定的資產的價值產生相應的變化時，將導致相關的項目發生變化。對于未來發展而言，“營改增”推廣以后，必將提高資產的規模，提高企業的資產總額與負債總額。

（2）現金流量表影響。一個企業的籌資動向、投資動向、經營活動通過現金流量表反映出來。試驗檢測點推廣之后，很多條件的改變導致現金流量表的改變。“營改增”將減少一個企業的成本費用，營業的稅額下降，現金流量增加。

1.4 發票管理影響分析

“營改增”實施之前，企業只需要普通的發票即可，“營改增”推行之后，由于增值稅中包括進項稅和銷項稅額，企業對發票的管理就變得相對麻煩得多。

根據增值稅稅制的要求，對于行業中的小納稅人僅僅開發具有普通發票的收據就可以了，但對一般納稅人在發票的使用上則會有普通發票和增值稅專用發票兩種，而在使用中需要嚴格區分，稍有錯誤就會承擔一定的法律責任。稅務發票是企業計稅的重要憑證，所以在開增值稅專用票的管理要比普通發票更加的規范，對于已經獲得的增值稅專用發票也要妥善保管。

除此之外，由于增值稅專用發票的使用會對企業增值稅額的繳納造成重要的影響，所以稅務部門會對它的管理和稽查更加嚴格和規范化。我國《刑法》也對增值稅專用發票相關的使用作出了嚴格的規定，采取了嚴厲的處罰措施，這對長期使用普通發票的企業而言需要加強重視程度，不斷適應稅務制度。

2 加強企業財務管理的策略

2.1 加強對發票的監督管理

在“營改增”之前，會計工作中僅僅只需要普通發票就可以了，因此不必在發票管理環節上投入太多的精力；但是在“營改增”稅制實施之后，由于增值稅的可抵扣性，一般納稅人必須要開相關證明的專用發票，所以增值稅發票的管理上要想保證發票的合法和規范就需要專人來負責。對增值稅發票的開具流程必須要符合相關的法律法規，不得將發票隨意丟失、撕爛、借出、或者是拆本實用，對已經開具好的發票需要工作人員進行及時的登記和檢查［3］。

在“營改增之前，”營業稅對發票的管理并不是很嚴格，但是“營改增”之后的增值稅與企業的稅負問題息息相關，不僅企業要在財務方面加強重視，就連銷售人員和管理者都要加強重視，提高對增值稅專用票基本知識的了解，避免相關人員利用虛假發票來提高自己的銷售額，對企業造成不必要的損失。在大部分的企業都存在著對發票的管理程序不夠規范的現象，這就需要財務部門為企業其他部門普及相關的發票知識，有利于提高工作的效率。

2.2 提高財務人員的專業水平

“營改增”的實行，無論是從發票流程或者是發票管理都對企業的財務報表有著很大的影響，這也增加了財務人員的負擔。提高財務人員的專業水平，是企業財務管理的重要部分［4］。

（1）提高對增值稅專用發票的重視程度。由于增值可抵扣，這就需要財務人員在這一塊投入更多的精力；稅務稽查機關會對企業的增值稅進行嚴格的管理，一旦企業處理發票的管理有所疏漏，就將會承擔一定的法律責任，進而會對企業的效益造成影響，因此企業必須要提高對增值稅專用發票的重視程度。

（2）正確區分營業稅與增值稅核算的方式。“營改增”后，兩種稅的核算方式是不同的，所以需要財務人員在進行稅費核算時，能夠正確得區分營業稅和增值稅之間的核算方式［5］，在推行之前，企業只需要根據企業的銷售額來核算，但是推行之后，需要財務人根據企業的發展類型判斷是小規模納稅人還是一般納稅人，從而選擇合適的稅率。

2.3 加強企業財務的納稅籌劃

營改增之后，企業應該加強企業財務管理系統，及時進行更新和處理，隨著稅務性質的變化，企業財務的記賬方式也會隨之變化，同時財務的風險率也會提高，企業選擇合作伙伴時，要區別合作企業是否有開增值稅的權利，這樣企業就可以減少資金的投入。企業財務管理系統必須要加強管理，這與企業的經濟是密不可分的。

3 結語

李克強總理于2016年在主持國務院常務會議中，提出全面部署推行營改增試點工作，進一步減輕企業的稅負。實施營改增稅制是推進經濟結構調整和產業轉型的基礎，它有利于促進工業轉型、商業模式的創新和服務業的發展。“營改增”的稅制改革不僅僅是簡單的調整產業結構，更是對營業稅和增值稅的改革，對稅制機構也進行了深入的調整。企業需要優化完善企業的生產結構，加強對發票的管理，促進企業的經濟發展。

主要參考文獻

［1］王新杰.淺析營改增對企業財務與會計的影響［J］.商，2016，21（14）：88-89.

［2］呂連菊，邱茹云.淺析“營改增”對企業財務管理的影響［J］.會計之友，2015（16）：45-46.

［3］張鳳英.淺析營改增對企業財務與會計的影響［J］.內蒙古科技與經濟，2016（4）：46-47.

［4］葛剛.探究“營改增”對企業財務管理產生的影響［J］.中國商貿，2015（8）：15-17.

［5］王元生.營改增企業財務和會計的影響研究［J］.管理觀察，2015（14）：151-152.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.15.010

F233

A

1673-0194（2016）15-0018-02

2016-04-06