新常態下高校內部控制體系建設及應用研究

陸文娟

（東北石油大學，黑龍江 大慶 163318）

新常態下高校內部控制體系建設及應用研究

陸文娟

（東北石油大學，黑龍江 大慶 163318）

新常態下高校構建內部控制體系具有重要現實意義，是確保高校開展教學科研工作的重要途徑，有利于保障高校財務信息的真實性和可靠性，促進高校的可持續發展。針對高校財務活動中出現的不合理操作、違規違法行為等問題，高校應認清現狀，根據國家相關規定構建完善的內部控制體系。文章在概述內部控制理論的基礎上，以H高校為例分析其內部控制體系存在的問題，并從整體層次和業務層次對H高校內部控制系統進行構建，提出應用建議。

新常態；高等學校；內部控制；財務體系；應用

我國財政部于2012年12月制定了《行政事業單位內部控制規范（試行）》［1］，并于2014年1月開始實施，內部控制規范的實施有利于加強和規范單位內部控制，提高單位管理水平和風險防范能力。隨著我國教育體制改革的深入發展，我國高校處于快速發展趨勢，其涉及的經濟活動日益頻繁，這給高校內部管理控制帶來風險和挑戰。經調查分析，近些年高校經濟腐敗和職務犯罪案件時有發生，究其根本是缺乏健全的高校內部控制體系。因此，高校內部控制體系的構建具有現實意義，能夠提升高校自身抵御風險的能力，保證高校健康發展。目前，我國還未出臺關于高校內部控制的規范，影響高校人才培養、教學科研等活動的順利開展，高校內部控制建設具有現實意義。

1 內部控制理論

1.1 內部控制的概念

實施內部控制的主體包括經濟單位和組織，并在經濟活動中形成一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。為滿足經濟管理的需要，內部控制伴隨經濟的發展而產生，初期剛形成的內部控制其重點為保障財產的安全性和完整性，例如錢物分管、嚴格手續、加強復核等控制方法。隨著經濟活動日益復雜化，各項內部控制經過整合形成內部控制管理系統，例如控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等組成部分。以2004年COSO提出的《企業風險管理——整合框架》最為詳細，將內部控制的內涵延伸為目標設定、內部環境、風險確認、風險評估、風險管理選擇、控制活動、信息溝通和檢查監督等組成部分，標志著內部控制的轉型［2］。

1.2 高校內部控制的特點

第一，高校是非盈利性質的單位，其自身發展和辦學規模的擴大需要有償服務的支持。但是目前高校管理工作的資金來源主要是學生的學費、政府經費等，高校的工作偏重于在政府的引導下制定辦學方針和發展政策。由于高等院校的組織業務具有獨特性，這就要求高校內部控制合理運用科研經費和學費，規范各項業務的操作流程和控制流程。第二，高校內部管理集中于學術和行政這兩方面，學術管理與行政管理在高校管理中都具有重要作用，高校內部管理要實現二者的平衡發展，使學術和行政權力相分離。第三，高校資金來源逐漸多元化，例如國家財政撥款、學費收入、銀行貸款、各類校辦企業、培訓收入等，每項資金活動都需要完善控制管理［3］。第四，高校業務活動逐漸多樣化，不同于以往單純的教學科研活動經濟，出現基礎建設、后勤采購、校辦企業等多項與資金相關的業務活動，高校內部控制體系的構建需要綜合各項業務活動，保證控制目標的多元化。

2 高校內部控制現狀

本文以我國一所辦學歷史悠久、學科門類齊全的綜合性重點高校H為例，分析高校內部控制現狀及存在的問題。

2.1 內部控制環境

從組織結構和權責分配情況來看，H高校與其他高校一樣，實行黨委領導下的校長負責制，每個組織都具有合理完善的權責分配。從人力資源政策情況來看，H高校的教職工聘用、培訓、晉升、考核等都按照相關規定，構建完善的人事管理制度。教職工的培訓工作進行的有條不紊，有效提升教職工的綜合素質。H高校人員的品德和素質是影響學校內部控制管理效果的重要因素，H高校實施完善的員工道德規范和標準，并注重法制教育，營造出良好的員工道德素質環境。H高校內部控制環境良好，是構建內部控制體系的基礎。

2.2 風險評估

H高校一般在財務年度決算會對學校財務情況進行評估，有效控制財務指標在合理的范圍內，并且每年學校會歸還一部分借款，保持負債數額在一定的范圍內，或是降低負債數額，減少學校的財務風險。伴隨高校擴招規模的增大，為保障辦學質量，高校積極引進先進的教學技術和師資力量，加強對外合作交流，保障高校的良好發展。H高校的風險意識較弱，缺乏完善的風險評估制度，是影響內部控制體系構建的因素之一。

2.3 控制活動

H高校的預算管理控制嚴格按照《預算管理控制條例》，其年度財政收支計劃的制定參照學校發展計劃和任務，保證預算管理的真實、合法、科學規范。在收支業務控制上，H高校采用票據管理制度，但缺乏收入和支出的內部控制管理，例如收入管理部門的崗位設置和職責規定不合理，各部門間缺乏有效的合作，審計部門對收支缺乏監督等。

2.4 信息與溝通

H高校為保障高校人員對信息的獲取，根據國家相關法律法規構建信息與溝通體系，例如建設學校信息公開平臺、學校網頁主頁、信息門戶系統、校園廣播等形式，保證學校工作的公開、透明。學校各職能部門也建立部門網站，加強學校內部信息的公開傳播，取得良好的效果。

2.5 內部監督

H高校內部設立獨立的紀委、監察室和審計處，按照國家法律法規對學校的財務計劃、審計工作、預算決算等進行審計，且配合良好的審計監督，在一定程度上實現了高校內部控制和監督。但也存在內部控制監督力度不夠、范圍不廣的問題，尤其是缺乏內部審計評價。

3 高校內部控制體系的構建

通過以上分析，H高校經濟活動還存在一定的風險，因此應按照相關規定構建內部控制系統。以下從內部環境、風險評估、業務層面控制活動、監督與評價這四個方面構建H高校內部控制體系。

3.1 構建風險評估機制

3.1.1 目標設定

目標設定是有效識別風險、評估風險、分析風險和解決風險的基礎條件，在風險來臨之前H高校應具備目標設定。將H高校的發展戰略作為目標設定的前提，制定內部控制的戰略目標。再根據戰略目標制定業務層面的目標，例如資產安全目標，將業務層面的目標分配到學校的不同部門，促進目標的實現。

3.1.2 風險識別

H高校風險識別的內容較為廣泛，因此需要構建風險管理委員會，對學校內部信息進行搜集、分析和處理，準確識別出學校各項業務內部存在的風險。例如通過與業務管理人員交流獲取風險信息，通過客觀分析識別風險等方式，并在識別風險后建立相對應的風險數據庫，為風險控制打下良好的基礎。

3.1.3 風險分析

H高校根據風險數據庫中的信息，確定具有風險的項目業務，并深入分析風險發生的概率和影響程度，并制定出應對措施。風險分析一般采用定性和定量相結合的方法，確定風險形成的原因和風險發生的可能性，重點關注具有較高風險的項目業務。

3.1.4 風險應對

H高校在確定風險后，及時很據風險分析的相關數據進行權衡分析，制定風險應對和解決措施，將風險管理落實到高校各個部門，協調各部門的合作與交流，實現風險的有效應對。風險應對中要加強對關鍵環節和薄弱環節的應對解決。

3.2 構建整體層面內控體系

3.2.1 設置科學合理的組織機構

H高校內部控制體系的構建需要高校各部門的協調合作才能完成。H高校要根據發展戰略需要，設置有利于內部控制與管理的組織機構，促進職責分工的合理性。首先，應減少管理層次，精簡內部管理相關流程，提高控制管理效率；其次，明確各部門的權利和職責，保持權利制衡。H高校應重點理清學校內部機構、崗位、職責、人員配置等，并編制內部管理手冊，督促各部門員工學習該部門的職責和業務流程。H高校在組織結構設置的重點是設置風險管理委員會，明確其職責為學校的內部風險管理工作，設置預算管理委員會，明確其職責為學校的預算管理工作。

3.2.2 構建治理結構

H高校的治理結構應參照企業權利制衡的“三會模式”，形成校董事會、校監事會和高校管理層的治理結構［4］。首先，校董事會是高校最高的權利機構，高校各項重要決策需要校董會批準才能執行，其主要職責是批準高校的重大決策、重要人事任免、財務預算等。其次，發揮高校監事會對內部控制的監督作用，主要監督校董會和校長的日常工作，保證高校內部控制和管理的正常運行。第三，強調高校校務委員會和學術委員會的職能，能夠有效控制高校行政權力和學術權利相互越位的問題，在高校內部形成良好的學術風氣，實現對高校日常事務的控制。

3.3 構建業務層面的內部控制體系

3.3.1 預算業務內部控制

首先，建立H高校預算組織機構，包括預算管理委員會、預算管理機構、各責任中心。預算管理委員會的職責是學校預算的審批、控制、監督和考核工作；預算管理機構的職責是控制、調整學校預算執行工作，并及時將預算執行情況匯報給預算管理委員會；各責任中心就是指學校的預算部門，其職責包括編制本單位的經費預算，組織并監督部門預算的執行情況，并定期向財務部門提交預算安排和執行情況。其次，保障預算編制的科學合理性，將高校各項收入、支出等預算信息保存完整。第三，要嚴格H高校的預算考核。審計部門根據預算分析報告對各部門進行考核，經過實地調查后對預算進行審核，按照等級制度考核各部門的預算，并將考核結果逐級匯報。

3.3.2 收支業務內部控制

H高校收支業務的內部控制管理處于一片空白，主要從收支業務內部控制的流程、收費和科研經費三方面進行管理。在流程控制上，先由預算科進行預審，審查的內容包括業務涉及的經費是否在預算內，再又會計科對原始單據進行審核，接著相關領導進行審批，再由會計科復核會計憑證，結算科根據復核后的會計憑證對收支業務進行處理，并進行記賬，詳細登記明細賬和總賬［5］。在收費控制上，H高校應建立健全的外出收費制度，收費過程設置專人監督，保障學費等財務的正常入戶。在科研經費管理上，要加強法律法規的宣傳，提高高校人員的思想素質，加大票據審核力度等措施。

3.3.3 固定資產管理內部控制

首先，高校內一般性固定資產的驗收程序要不斷簡化，但具有高技術含量的科學研發配置或精密儀器的驗收程序要更加嚴格，制定嚴密的驗收制度。例如在固定資產生產環節實施分階段驗收方法，保障儀器設備類固定資產的有效管理。其次，高校獲取固定資產后，通過建立固定資產卡片賬對固定資產進行貼條管理，保證卡片賬與固定資產相對應，還要將各類信息歸檔管理，提高固定資產的利用率。第三，每年定期對固定資產進行清查，保證固定資產和賬目相一致，清查工作由高校資產管理部門、財務部門合作進行。

3.4 構建監督制度

首先，要保障H高校內部審計機構的獨立性和權威性，這是構建內部監督制度的基礎。內部審計的獨立性有利于提高學校的審計質量，充分發揮出內部審計的作用，并及時對高校內部違反財經法紀的行為進行處理，提高內部審計工作的質量。其次，完善高校審計部門的人員配置，加強對審計人員的培訓，提高審計人員的綜合素質。H高校要根據內部控制需要，適當增加審計人員的數量，并定期對其進行培訓，提高其監督能力。第三，完善高校內部全體成員共同監督體系。例如在學校設立郵箱、定期召開會議等，及時發現內部控制中存在的問題，通過調查詢問的方式對高校內部控制進行監督［6］。

4 高校內部控制體系的應用策略

4.1 提升高校對內部控制系統的重視

高校內部控制體系的構建是一項復雜的系統工程，需要高校負責人加強重視，指導高校各部門開展內部控制工作，從觀念上改變傳統的理念，重視內部控制系統的構建工作，在高校形成全員關注內部控制的良好氛圍，這樣才能實現內部控制系統的應用。首先，高校領導和管理者要充分轉變內部控制理念，將內部控制系統的構建納入學校管理重點工作中。其次，帶動學校各部門員工加強對內部控制系統的重視程度，配合各部門的工作，構建并完善高校內部控制系統。

4.2 加強對內部控制系統的監督

監管制度的缺乏是制約高校內部控制體系應用的重要因素之一。加強高校內部控制系統的監督，主要包括外界監督和內部監督。其內部監督是重點，高校領導用加強對內部控制的監督管理，確保內部控制機構的獨立性；重點培養高校內部控制管理人員的綜合素質；將機構與自身績效考核納入內部控制管理的評價中；加強高校內部控制信息的公開透明，使全員參與到監督的行列中。內外監督作為內控規范的重要因素之一，同時也是貫徹執行內部控制的關鍵體系。在不斷改革下，必須做好內部控制信息公開工作，是增強內控監督的基本手法與根本渠道，是實現高校治理的重要對策。由于高校內部控制信息涉及到高校的全部內容，院校很難獨立掌握全部信息。所以高校內部必須建立信息公開組織管理體系，設立領導小組，全面負責監督與指導學校信息公開工作。同時高校應該根據相關規定加強內部控制執行過程中的財政、審計社會公眾和專業機構的監督，不斷健全內部控制體系建設。

4.3 嚴格控制高校內部經濟活動的運作

高校內部控制體系建設的整個框架中，要設立一個由負責人擔任組長的內部控制領導小組，負責人必須負責建立完善以及有效的實施內部控制制度。設立完善的內部控制制度，主要包括操作手冊與管理制度。設立完善的內部控制“一把手”的重要責任，從而有效規范內部控制制度。高校為了更好的規劃經濟活動，合適的制定與執行運作程序，從程序上重視職位與部門之間的平衡，而各種經濟業務的進行應該經過部門的授權、審批與執行，對于使用大額資金、購買大型物資設備等必須執行嚴格審批制度，并且內部控制必須設立多層次的監督體系，以便于事后審計評估工作。

4.4 健全會計信息化技術

隨著計算機技術的應用，高校會計核算與會計管理的環境也在不斷變化，從而提高工作效率。因此高校必須加大改造或者是投入新型的會計信息技術，不斷健全內部控制的系統，進而使內部控制建設工作順利進行。充分利用先進的技術增強內部控制，將重要業務控制流程納入信息系統中，健全流程控制，加強業務銜接，重視資源信息共享，形成聯機體系，從而將財務與業務緊密銜接，保障高校內部工作的順利開展，為高校內部管理和控制創造良好的外部環境。

主要參考文獻

［1］杜宗剛.新常態下高校內部控制體系建設研究［J］.財會學習，2015（14）：154-155.

［2］覃宏倩，李新富.新常態下高校內部會計控制存在的問題及解決對策［J］.當代會計，2015（5）：40-41.

［3］李英利.淺議高校內部控制與管理績效問的關系研究［J］.經濟研究參考，2015（35）：91-92.

［4］馬祥蘭.新常態視閾下高校實施內控制度過程中的缺陷及對策［J］.中國總會計師，2015（8）：88-89.

［5］楊宗昊.高等學校財務內部控制問題研究［D］.大連：大連海事大學，2015.

［6］許群，章海嵩.淺談以″建設節約型大學″為導向的高校內部控制體系建設［J］.經濟研究參考，2009（69）：84-85.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.15.145

G649.21

A

1673-0194（2016）15-0234-03

2016-05-11