論企業如何建立有效的全面預算管理體系

文/朱麗穎

論企業如何建立有效的全面預算管理體系

文/朱麗穎

預算管理是企業整個管理體系的重要組成部分，對企業長遠發展有著重要意義。如何建立有效的全面預算管理體系、為企業的戰略目標服務，成為許多企業預算管理的難點。本文通過分析企業預算管理的現狀，從戰略管理角度對建立有效的全面預算管理體系提出建議。

預算管理；體系建立

一、企業預算管理的現狀及存在的問題

在我國，預算管理被越來越多的企業關注，由于企業的規模、管理水平、思想認識層次不同，預算管理發揮的作用大不相同，仍然存在很多問題。

（一）重視預算編制，而實施預算控制不到位

預算編制并非資源的實際投入，從資源投入到目標實現這一過程是否符合企業的戰略規劃和預期目標，不僅取決于預算編制是否準確、合理，也取決于資源投入的時間、方式和使用效果，只編制預算而不在執行中加以控制，就難以實現預算目標。

（二）采用的預算編制方法不恰當

有些企業以上年度的財務指標為基礎編制預算，沒有考慮預算期經濟、經營環境、技術進步等因素的變化。市場經濟條件下，企業經營遵循“以銷定產”的原則，故銷售預算是企業各項預算編制的起點，再據以編制其他各項預算。

也有很多企業采用自上而下的方式，直接由最高管理層決定并將預算下達給較低層級執行。這種方式易造成信息不實及預算脫離生產實際。

（三）缺乏有效的預算考核激勵制度

考核目的是通過對各執行單位的預算完成結果進行檢查與評價，為改進預算管理提供方向。無效的預算考核制度，無法形成正向激勵作用，從而影響企業戰略目標的實現。

二、如何建立有效的全面預算管理體系

（一）建立預算管理的職能機構

根據企業規模大小不同，設置不同的預算管理職能機構，一般大型企業設置為三層：

1.決策機構

由高層管理者組成預算管理委員會，作為預算管理決策機構，負責預算政策擬定、審核與修正、向董事會提報預算草案、下達預算、監控并根據執行結果提出考核意見等。

2.日常工作機構

預算管理委員會下設預算管理辦公室，作為預算管理日常工作機構，具體負責預算的編制、報告、執行、監控、調整、考核等。

3.執行單位

是權責利相統一的執行預算的最小單元。負責制定本單位的業務計劃和預算草案、執行經批準下達的預算、對預算執行情況進行分析報告、在授權范圍內配置并使用資源。

（二）預算管理制度建設

1.預算編制與實施制度

規范預算編制的基本原則，流程、時間、審查、上報要求，明確各級預算主體的職責，作為預算編制及實施的操作規范和指導。

2.預算執行控制制度

在制度中詳細規定預算執行分析的頻次、方法、內容，以及預算調整的條件及流程，以便及時修正或采取措施改進。

3.預算考評與激勵制度

通過建立和實施科學的業績評價和激勵制度，激勵執行單位和員工向著與企業戰略目標一致的方向努力，促使員工將預算視作一種規劃、溝通和協調工具，而不是壓力或懲罰手段，從而避免預算編制中的“預算松弛”等行為問題。

（三）制定企業年度經營目標

企業年度經營目標的制定必須從企業戰略出發，與公司的戰略、長遠目標一致，同時還應考慮以下因素：

1.做好企業所處的宏觀經濟環境、行業發展趨勢和市場競爭策略分析，以確保企業戰略與宏觀經濟周期相匹配。

2.分析企業所處的發展階段，不同的發展階段，具體的經營目標和對資源的需求不同。

3.做好市場調研，預測廣告和促銷計劃的結果，同時考慮本公司價格和產品組合的變化。

4.考慮企業業務內容的增減變化影響及會計政策和估計變更的影響。

5.須對內外部的、潛在的重大事件進行確認和評估。

（四）組織編制預算

1.選擇合適的編制方法，主要有以下幾種：

（1）定期預算法

是將固定會計期間作為預算期間進行預算編制的方法。適用于內外部環境相對穩定的企業。

（2）滾動預算法

是每過去一個期間（半年、季或月），便將這一期的預算刪除，及時補充下一個期間的預算，以使預算周期始終保持一個固定期間（一般為12個月）的一種方法。適用于經營環境變化較大、決策層希望從長遠角度進行決策的企業。

（3）增量預算法

是將上年預算作為基礎，預計本年運營環境、市場銷售情況可能的變化，調整上年各預算項目。前提是企業原有的業務活動基本合理且繼續進行。

（4）零基預算法

在編制費用預算時，無需考慮過去的費用情況，只需根據預算期的需求和可能編制預算。這種方法只關注費用在預算當期的合理性。

（5）固定預算法

是定期根據固定的業務量來編制預算。適用于業務量相對平穩的成本費用預算編制。

（6）彈性預算法

假設樂觀、正常和悲觀三種業務量，運用彈性的業務量進行預算編制的一種方法。這種方法考慮了各種經營狀況，便于企業進行預算控制。

實際應用中，還可根據企業性質和需要，在以上編制方法的基礎上，編制以項目期間為預算期的項目預算，跨年度的項目按年度分解編制。

2.選擇適合的編制方式，主要有以下

下接（第69頁）