論企業(yè)如何建立有效的全面預算管理體系

文/朱麗穎

論企業(yè)如何建立有效的全面預算管理體系

文/朱麗穎

預算管理是企業(yè)整個管理體系的重要組成部分，對企業(yè)長遠發(fā)展有著重要意義。如何建立有效的全面預算管理體系、為企業(yè)的戰(zhàn)略目標服務，成為許多企業(yè)預算管理的難點。本文通過分析企業(yè)預算管理的現(xiàn)狀，從戰(zhàn)略管理角度對建立有效的全面預算管理體系提出建議。

預算管理；體系建立

一、企業(yè)預算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

在我國，預算管理被越來越多的企業(yè)關注，由于企業(yè)的規(guī)模、管理水平、思想認識層次不同，預算管理發(fā)揮的作用大不相同，仍然存在很多問題。

（一）重視預算編制，而實施預算控制不到位

預算編制并非資源的實際投入，從資源投入到目標實現(xiàn)這一過程是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和預期目標，不僅取決于預算編制是否準確、合理，也取決于資源投入的時間、方式和使用效果，只編制預算而不在執(zhí)行中加以控制，就難以實現(xiàn)預算目標。

（二）采用的預算編制方法不恰當

有些企業(yè)以上年度的財務指標為基礎編制預算，沒有考慮預算期經濟、經營環(huán)境、技術進步等因素的變化。市場經濟條件下，企業(yè)經營遵循“以銷定產”的原則，故銷售預算是企業(yè)各項預算編制的起點，再據(jù)以編制其他各項預算。

也有很多企業(yè)采用自上而下的方式，直接由最高管理層決定并將預算下達給較低層級執(zhí)行。這種方式易造成信息不實及預算脫離生產實際。

（三）缺乏有效的預算考核激勵制度

考核目的是通過對各執(zhí)行單位的預算完成結果進行檢查與評價，為改進預算管理提供方向。無效的預算考核制度，無法形成正向激勵作用，從而影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

二、如何建立有效的全面預算管理體系

（一）建立預算管理的職能機構

根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小不同，設置不同的預算管理職能機構，一般大型企業(yè)設置為三層：

1.決策機構

由高層管理者組成預算管理委員會，作為預算管理決策機構，負責預算政策擬定、審核與修正、向董事會提報預算草案、下達預算、監(jiān)控并根據(jù)執(zhí)行結果提出考核意見等。

2.日常工作機構

預算管理委員會下設預算管理辦公室，作為預算管理日常工作機構，具體負責預算的編制、報告、執(zhí)行、監(jiān)控、調整、考核等。

3.執(zhí)行單位

是權責利相統(tǒng)一的執(zhí)行預算的最小單元。負責制定本單位的業(yè)務計劃和預算草案、執(zhí)行經批準下達的預算、對預算執(zhí)行情況進行分析報告、在授權范圍內配置并使用資源。

（二）預算管理制度建設

1.預算編制與實施制度

規(guī)范預算編制的基本原則，流程、時間、審查、上報要求，明確各級預算主體的職責，作為預算編制及實施的操作規(guī)范和指導。

2.預算執(zhí)行控制制度

在制度中詳細規(guī)定預算執(zhí)行分析的頻次、方法、內容，以及預算調整的條件及流程，以便及時修正或采取措施改進。

3.預算考評與激勵制度

通過建立和實施科學的業(yè)績評價和激勵制度，激勵執(zhí)行單位和員工向著與企業(yè)戰(zhàn)略目標一致的方向努力，促使員工將預算視作一種規(guī)劃、溝通和協(xié)調工具，而不是壓力或懲罰手段，從而避免預算編制中的“預算松弛”等行為問題。

（三）制定企業(yè)年度經營目標

企業(yè)年度經營目標的制定必須從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，與公司的戰(zhàn)略、長遠目標一致，同時還應考慮以下因素：

1.做好企業(yè)所處的宏觀經濟環(huán)境、行業(yè)發(fā)展趨勢和市場競爭策略分析，以確保企業(yè)戰(zhàn)略與宏觀經濟周期相匹配。

2.分析企業(yè)所處的發(fā)展階段，不同的發(fā)展階段，具體的經營目標和對資源的需求不同。

3.做好市場調研，預測廣告和促銷計劃的結果，同時考慮本公司價格和產品組合的變化。

4.考慮企業(yè)業(yè)務內容的增減變化影響及會計政策和估計變更的影響。

5.須對內外部的、潛在的重大事件進行確認和評估。

（四）組織編制預算

1.選擇合適的編制方法，主要有以下幾種：

（1）定期預算法

是將固定會計期間作為預算期間進行預算編制的方法。適用于內外部環(huán)境相對穩(wěn)定的企業(yè)。

（2）滾動預算法

是每過去一個期間（半年、季或月），便將這一期的預算刪除，及時補充下一個期間的預算，以使預算周期始終保持一個固定期間（一般為12個月）的一種方法。適用于經營環(huán)境變化較大、決策層希望從長遠角度進行決策的企業(yè)。

（3）增量預算法

是將上年預算作為基礎，預計本年運營環(huán)境、市場銷售情況可能的變化，調整上年各預算項目。前提是企業(yè)原有的業(yè)務活動基本合理且繼續(xù)進行。

（4）零基預算法

在編制費用預算時，無需考慮過去的費用情況，只需根據(jù)預算期的需求和可能編制預算。這種方法只關注費用在預算當期的合理性。

（5）固定預算法

是定期根據(jù)固定的業(yè)務量來編制預算。適用于業(yè)務量相對平穩(wěn)的成本費用預算編制。

（6）彈性預算法

假設樂觀、正常和悲觀三種業(yè)務量，運用彈性的業(yè)務量進行預算編制的一種方法。這種方法考慮了各種經營狀況，便于企業(yè)進行預算控制。

實際應用中，還可根據(jù)企業(yè)性質和需要，在以上編制方法的基礎上，編制以項目期間為預算期的項目預算，跨年度的項目按年度分解編制。

2.選擇適合的編制方式，主要有以下

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