建筑業總包方及其分包工程賬務處理之我見
——對2016年2月《財會月刊》2016問題解答之二（6）賬務處理的商榷

文/冼政軍

建筑業總包方及其分包工程賬務處理之我見
——對2016年2月《財會月刊》2016問題解答之二（6）賬務處理的商榷

文/冼政軍

根據學者對建筑公司承包工程及其分包工程賬務處理的解答，本文結合有關法律、法規的規定，對建筑業總包方及其分包工程的賬務處理提出了不同的賬務處理意見，為會計實務工作者提供參考。

總包方及其分包工程賬務處理；會計科目；法規要求

《財會月刊》2016年2月上（4期）疑難解答2016問題解答之二（6）刊出了某建筑公司提出的問題和王建安、蔡雪晴二位老師對該建筑公司提出問題的解答。筆者對解答的賬務處理有不同的見解。為了便于對不同賬務處理的觀點能進行直觀的比較，現把《財會月刊》2016問題解答之二（6）全文轉載如下：

我們公司是一個建筑公司，現在承包項目，10個月的工期，合同的總營收8000萬元，其中2000萬元裝修工程分包A公司。我公司完成項目積累的合同成本5500萬元，12月項目如期完成。請問我公司應如何進行賬務處理？

答：根據《營業稅暫行條例》第五條第三款的規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其全部價款和價外費用扣除支付余款的其他單位分包營業額。因此，總承包人以6000萬元作為其營業額，不需對分包人的營業額2000萬元代扣代繳營業稅。

貴公司的賬務處理如下（單位：萬元）：

①借：工程施工的合同成本為5500，貸：原材料等其他費用是5500；這屬于已完成項目產生的成本費用。

②共借有，銀行是存款8000；共貸有，工程結算費用6000；應給A結賬款2000；這屬于甲方一次性結算的總承包款時。

③借是：營業稅金及附加費用共180，貸是：應交納的營業稅180；應交營業稅的計算方式為：（8000-2000）×3%=180（萬元）。這屬于在計提營業稅金時。

④借為：應交納營業稅是180，貸是：銀行存款180，這是屬于在繳納營業稅的時候。

⑤支付給A公司裝修工程款時，借：應付賬款——A公司2000；貸：銀行存款2000。

⑥在確認此項目的費用和收入時，借：主營業務成本費用為5500，工程施工中的合同毛利為500；貸：主營業務收入6000。

⑦借為：工程結算費用6000；貸：工程施工中的合同成本費用為5500、—合同毛利500。此種情況是在計算工程結算以及工程施工對沖結平的時候。

筆者現對上述①、②、⑤、⑥、⑦項的賬務處理及工程成本構成內容提出如下不同看法，并與二位老師及同行探討。

一、建筑公司總承包該項工程并在當年完工，按工程合同約定及工程結算確定的認證憑證進行賬務處理。假設賬務處理在本年12月進行。根據《中華人民共和國建筑法》第二十九條建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發包給具有相應資質條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經建設單位認可。主體結構的施工總承包、建筑工程施工必須由總承包單位自己完成。建筑工程總承包按照總承包合同的規定對建設單位負責；分包單位負責總承包單位依照本法規定的分包合同。和總承包單位分包單位承擔連帶責任的分包工程施工單位。

二、收到甲方一次性結算的總承包款時。在此種情況下，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十一條：稅務機關部門是屬于發票的主管機關，負責發票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。

個人或者是單位團體在進行商品的買賣活動中，提供或接受運營服務，和從事其他業務活動，必須依照有關政策法規使用，索取發票。發票管理辦法由國務院規定。筆者的賬務處理為：借：銀行存款8000萬元；貸：應收賬款----XX業主8000萬元。

三、建筑公司按分包工程合同約定及工程結算確定的認證憑證支付給A公司裝修工程款時。根據《企企業會計準則----基本準則》（2006）第三十三條費用是指企業在日常活動中，有可能減少所有者權益，并分配的所有者利潤的經濟利益的總流出。第三十四條費用只有在經濟利益的流出，從而導致企業資產減少或者負債流出的經濟利益能可靠地計量確認一下。因此，筆者的賬務處理為：①當支付工程款時借：應付賬款——A公司2000萬元；貸：銀行存款2000萬元；②收到A公司開具的發票后，借：工程施工----XX工程---分包成本2000萬元；貸：應付賬款——A公司2000萬元。

四、該建筑公司累計工程總成本應該包括：5500萬元（原材料、工資等）+2000萬元（支付分包工程款）=7500萬元。

五、確認該工程項目收入與費用時，根據《企業會計準則——基本準則》2006第三十條收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。第三十一條收入只有在經濟利益的總流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟效益流向確認并能夠可靠計量。第三十二條符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。

筆者的賬務處理為：

借：主營業務成本7500萬元，工程施工——合同毛利500萬元；貸：主營業務收入8000萬元。

為了準備稅務部門對該項工程的完稅情況進行檢查、核對。總包方還應取得A公司收到2000萬元工程款后，向地方稅務部門辦理納稅申報的《建筑業納稅綜合申報表》及稅務部門開具的完稅憑證復印件。作為留存備查。這也是按《不動產、建筑業營業稅項目管理及發票使用管理暫行辦法》國稅發［2006］12號文的規定執行。

六、工程結算與工程施工對沖結平時，借：工程結算8000萬元；貸：工程施工中的合同成本費用為7500萬元、合同毛利為500萬元。

根據上述規定進行的賬務處理，筆者認為符合權責發生制原則，也保證了合同收入、合同成本、合同毛利的準確性。

（作者單位：廣西柳州市市政設施維護管理處）