“營改增”對項目投資經濟評價的影響探討

文/王偉平

“營改增”對項目投資經濟評價的影響探討

文/王偉平

作為我國減稅結構的主要因素，通過對營改增進行研究可以了解其對我國經濟方方面面的影響及作用，對項目投資經濟研究具有重大意義。在今年的4 月12日時間，國務院消息辦公室進行了全面推開營改增試點有關環境吹風會。史耀斌在介紹相關情況時表示，從2016年5月1日起，我們國家將要全面推開營改增試點。其主要內容是“雙擴”，一是試點范圍將會擴到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，從而實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋，營業稅將在試點完成后退出歷史舞臺。二是所有企業新增不動產所含增值稅將會納入到抵扣的范疇中，從而較為完整地實現消費型增值稅制度的規范。

營改增；項目投資；經濟評價；影響

“營改增”是一次重大的稅收方面的改革，這次國家稅收改革的特色就是通過不再對服務征收營業稅的方式來達到降低稅率的效果也就是將服務也并入增值稅的征管范圍之內。企業的財務制度和業務開展將會受到對以往貨物，服務征收稅體制的改變而造成極大的影響。而會發生重大變化的也是涉及到了一些企業的項目投資決策所運用的財務分析方法。營改增對項目投資的影響需要相關企業的管理投資部門去研究其經濟效益產生的影響，達到對營改增后的投資決策服務的目的。能夠完善流轉稅稅制并且解決雙重征稅等問題而且能夠在宏觀層面去減低稅負是推展營改增的意義。

一、營改增發展現狀及開展模式

全面推開營改增改革，是本屆政府成立以來規模最大的一次減稅，按照測算，2016年減稅金額將超過5000億元。全面推進這項改革有利于拉動經濟，特別是在當前許多行業、企業出現經營困難的情況下，有利于給企業增加活力，給經濟增加動力。我們把它稱之為用政府收入的“減法”，換取企業效益的“加法”和市場活力的“乘法”。我國營改增總體步調大致分為三步走。第一步，首先在各行業各地區新增改革以后的營增改試點。第二步，通過在全國范圍內選擇“1+6”行業開展試點，“1”和“6”分別是指交通運輸業和六項現代服務業。第三步，力爭盡快全面實行增值稅在全國范圍內實現“營改增”且取消營業稅。

至今，“2+7”模式是現有營改增試點的基本模式。交通運輸業和郵政業是其中的兩大行業而七項現代服務業則是模式中7所包含的內容。此次營改增改革范圍也包括節能服務類環保公司，對節能公司的稅收政策也有明確的規定。

二、營改增后對項目投資經濟評價的影響

營改增后財務制度的改變將會引起項目投資經濟評價的相關數據及處理方式在不同方面發生變化。

（一）項目投資數據在營改增改革前后的變化

改革前是將項目建設中所需購買的貨物或勞務的數額作為項目建設投資。營改增改革后，不含稅數據為當項目開始投入生產時，已經形成固定資產的正在建設中的工程。而能夠作為進項稅抵扣的是指那些需要扣除在工程項目已經建設完成的已經購買或正在使用的設備和服務的進項稅。而項目投資數據的變化對一些公司的稅務，財務處理也是一項挑戰。稅務方面，實施了“營改增"，也就是說拋棄了營業稅，變為繳納增值稅。增值稅的稅務處理涉及多個方面。例如需要對其專用發票進行存放和辦理，各種設備和不動產的判斷，進項稅的各項手續辦理環節。其稅務處理難度較營業稅辦理過程要復雜很多，營業稅對于虛開增值稅專用發票的處理比增值稅也要寬松許多，增值稅更加嚴苛一些。這些方面的改變加大了節能服務類等公司企業的稅務處理難度，并在一定程度上造成管理上的混亂。財務方面，營業稅的賬務處理比較簡單，但是新增的一些科目的運用要比營業稅金及附加要復雜得多。改征增值稅后，要增設應繳增值稅的各種明細科目，與營業稅相較更加繁瑣，增加了賬務處理的難度。

（二）項目投資營業收入數據在營改增改革前后的變化

改革后的營改增最明顯的效果就體現在其增加了一定數量的應繳稅所得額。這是因為改革后的企業稅前所得稅不能夠扣除增值稅。而且各企業的營業收入數據在營改增前后發生了變化。具體表現為含營業稅的數據屬于改革前的處理標準，營改增改革后則遵循將營業數據作為不含稅數據處理的標準。也就是說此時收到的客戶購買物品或服務的賬單數據是由改革后不含稅的營業數據與增值稅銷項稅相加得到的一個結果。并且其中對企業所得稅產生影響的最主觀的方式就是在稅改前后其能否全額扣除繳納的營業稅。表現出的規律為同一項目中的營業收入金額數據在經過改革后將會變小。項目中能夠扣除的成本費用，流轉稅的扣除和一些稅前扣除項目也會減少。

（三）項目投資成本數據在營改增改革前后的變化

營業稅改增值稅從總體上來說是探索一種科學化、合理化的方法，在這個探索的過程中出現了稅負或高或低的現象。主要是由于在企業經過稅改后的過程中，稅負是隨著企業的成本費用率和成本費用可抵扣率變化的。營改增改革前后項目的投資成本數據的變化主要體現在成本數據所包含數據的范圍不同。改革后的項目成本數據是指不含稅的數據，而在未改革前的成本數據是指企業的全款買入物品產生的數據和雇傭人力的數據。對改革前后的成本數據變化進行分析可以總結出這樣一條規律，項目投資的成本數據在經過營改增的作用下會減少，前提是在同一個項目中。也就是說外部購進比重大的企業越能從這次的營改增改革中獲得利益。

三、營改增后對項目投資經濟評價影響的對策研究

（一）預測分享收入的規模，確定增值稅的納稅人身份

對企業增值稅稅負影響較大的因素是看其會成為增值稅的一般納稅人還是小規模納稅人。因為征收率為3%，適用稅率為6%的適應范圍屬于小規模納稅人，較一般納稅人更具優勢。所以公司要想選擇正確的納稅人身份就需要提前預測評估企業分享收入規模和會計核算水平。同時企業也需要確認其本身是否可以擁有免除征收增值稅的權益，具體操作方法是通過測算分享收入和采購金額的比例來確定。對現在的企業來說接受國家免征增值稅的優惠政策其實并不是想象中的具有很好的優勢。因為企業在使用免增值稅優惠的時候也會有一些方面的副作用，例如會導致企業稅負負擔加重和企業對開展合同管理項目時的積極性下降。所以對企業的長遠發展來說，如果合同管理項目的毛利潤并不是很好，放棄擁有免征增值稅的優惠政策是一個較為明智的選擇。因為這樣既可以不繳或繳納較少的增值稅，又可以增加用人企業分享收入6%的進項稅。

（二）完善相關的增值稅內控制度，降低稅務處罰風險

從國家出臺的《關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》該規定來看，關于增值稅制度較之前更規范，完善也更嚴格了。各企業應加強對國家下發文件的學習和熟悉，增值稅特用發票的處理要比營業稅發票的辦理，保管嚴苛得多。而由于暫時還沒有適應改革的各項制度要求，所以各企業也都還沒有同步建立與國發文件要求的內部控制制度。企業財務人員也沒有系統的學習過文件中規定的企業管理要求和一些違規的懲罰制度，所以就要求各有關部門嚴格按照文件處理增值稅專有發票的各種操作流程。避免各種由于不必要的違反規定行為而造成的處罰。

（三）企業項目管理人應趨利避害積極應對營改增

營改增改革后會給市場，各行各業帶來不同程度的影響，此時就要求企業管理人和納稅人正確把脈國家出臺一系列稅改政策。首先在企業內部應提高各部門對營改增實施的重視并開展各種針對學習改革后的政策和業務的指導與訓練。其次企業也要積極去和有關政府部門及時溝通了解并熟悉各種會對企業發展有利的政策。充分利用資源，把握機會提高企業獲得利潤的能力并盡力去降低可能會發生的納稅風險。即企業項目管理人和納稅人應客觀分析改革帶來的影響及時做出正確的調整和判斷。主動細化市場和公司業務，加強管理上的創新和固定生產設備的改造，從而提高企業服務的專業化和創新能力，形成在市場上競爭的獨特優勢。

［1］營改增財政部、稅務總局詳解營改增“收官”之戰［J］. 財會學習，2016（8）.

［2］胡建美.營改增后分稅制調整的假設和可行性分析［N］.湖南財政經濟學院學報，2013，29（4）.

［3］馮秀娟，魏曼.增值稅擴圍改革對現代服務業發展的影響分析——以上海市營改增試點政策為例［J/OL］.維普資訊網www.cqvip.com.

［4］陳龍.營改增再擴圍對中小企業的影響機制探析［J］. 商業會計，2013，11.

［5］彭新媛.營改增試點企業的納稅籌劃途徑 ［J］. 財會月刊 （ 上 ），2013（7）.

（作者單位：中節能（杭州）環保投資有限公司）

上接（第141頁）年限平均法進行折舊。如果公司未享受大學生創業優惠政策，加速折舊法可以使固定資產后期成本費用提前，從而減少公司前期會計利潤，減少了企業前期應納所得稅額，從而使所得稅遞延繳納，遞延繳納的這部分所得稅先當于無息貸款可以促進企業的進一步發展。因此，不同公司納稅籌劃方案的選擇應該結合其自身發展現狀和發展戰略目標，考慮社會上的各方面因素才能盡可能做到公司效益最大化。

三、公司納稅實務中所遇到的問題

（一）納稅人員專業知識缺乏

大學生自主創業公司內部的財務人員大多由學校財會專業學生組合而成，大學生對地稅國稅的接觸多是源于課本，在課本中大家學會不同行業增值稅以及企業所得稅應納稅額的計算公式，但是在實際生活中，很難對每一項經濟活動的收入與支出去計稅，因為明確每一項具體業務的發生應該按照什么稅種什么稅率去核算是有點困難的。如每次調研成功所得到的主營業務收入應該如何計稅，創業團隊比賽獲獎又應該計入哪一稅種等，真正在實際生活中遇到這些問題才發現原來自己對不同稅種的概念是模糊的。

公司成員每年在對公司企業所得稅匯算清繳暨稅務清結時總是束手無策，只能借助往年已填資料對比修改，不懂的地方只能電話聯系公司稅務專管員，在和專管員溝通過程中，往往也會因為自身稅務知識的不足而遺漏掉很多重要的東西。大學生自主創業公司相關財務人員自身專業能力的不足，往往很難能夠為公司帶來適合企業自身發展并具有良好效益的納稅籌劃方案。

（二）開具發票不規范

公司需每月到稅務機關領購發票，發票右上角是連續的數字，一旦出現填錯發票的情況則需要對此做相關記錄，因此，處理不規范發票的手續會很麻煩。大學生在實務中往往不會填寫發票，會發現書本上所學的知識不能和納稅實務聯系在一起，因此開具發票時往往會因為不能理解實際業務本質而將發票錯開或漏開，發票填制不規范都會使企業受到稅務機關處罰形成納稅損失。

（三）人員交流

納稅成功需要的不僅是過硬的專業知識，還需要有耐心去和稅務機關人員去進行溝通，從中了解到國家稅收政策的變化和所處行業相應稅收要求。在與稅務機關人員溝通過程中，可能會碰到需要工作人員跑幾個不同部門的情況出現，甚至對方人員脾氣不好不愿解答的情況，此時，只有包容才能幫助事情有效解決。

四、相應的解決方案

（一）大學生自主創新企業需要提高自身對于稅收專業知識的掌握程度；

（二）提高納稅申報系統的穩定性，簡易化系統操作頁面；

（三）政府應該加強基層人員工作素質，提高納稅效率；

（四）政府可以對自主創新企業提供教育機會，提高企業對于納稅籌劃重要性的認識；

（五）稅務機關可以在有能力的情況下為大學生提供與納稅籌劃相關知識的學習機會。

（作者單位：中南財經政法大學會計學院）