營改增基礎(chǔ)下建筑企業(yè)加強自身稅務(wù)管理辦法研究

文/金蓉蓉

營改增基礎(chǔ)下建筑企業(yè)加強自身稅務(wù)管理辦法研究

文/金蓉蓉

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的時期，我國根據(jù)科學(xué)的財稅制度，從國情出發(fā)決定將營業(yè)稅改為增值稅，不僅完善了財稅制度，消除了重復(fù)征稅，而且還有利于社會分工更加的詳細(xì)，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。本文通過“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)造成的影響以及建筑企業(yè)采取得相應(yīng)的策略進(jìn)行了分析，旨在能夠完善財務(wù)稅收制度。

營改增；建筑企業(yè)；稅務(wù)管理；研究

2011年11月，我國的財政部和國家稅務(wù)總局共同頒布營業(yè)稅改為增值稅的具體方案，充分表明國內(nèi)“營改增”政策正式實施。同時對國家的相關(guān)稅收政策實行深入改革，受到國內(nèi)很多建筑企業(yè)的重點關(guān)注，同時也為建筑建筑企業(yè)發(fā)展帶來很大影響。而建筑建筑企業(yè)和國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公眾生活等具有十分緊密的聯(lián)系，對于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成很大影響。筆者將分別從：“營改增”對建筑建筑企業(yè)造成的影響、營改增基礎(chǔ)下建筑建筑企業(yè)加強自身稅務(wù)管理對策分析，兩個部分進(jìn)行闡述。

一、“營改增”對建筑建筑企業(yè)造成的影響

針對各個地方的試點來說，“營改增”的推廣產(chǎn)生有利的效果，但是很多建筑企業(yè)面對稅收負(fù)擔(dān)的變化有著很大的敏銳程度，受到兩種不一樣的稅收制度的作用，“營改增”的推廣，必將會使建筑企業(yè)的財務(wù)與會計在管理方面面臨著各種各樣的的挑戰(zhàn)。

（一）稅率的變化而帶來稅負(fù)的降低

根據(jù)國家實施的營改增方案，將增值稅的納稅基礎(chǔ)提高至百分之六和百分之一十一，對于不同的稅目采取不同的繳納稅率。對于建筑企業(yè)而言，實行營改增的稅制之后，將建筑企業(yè)的營業(yè)收入實行征收增值稅的辦法，以此在稅種以及稅率方面都發(fā)生一些變化，從而使得建筑企業(yè)所需要繳納的稅負(fù)也必然會發(fā)生一定的變化，將建筑企業(yè)所繳納的稅率由原來百分之三的營業(yè)稅變?yōu)楝F(xiàn)在百分之十一的增值稅進(jìn)行納稅，表面看建筑企業(yè)所需要承擔(dān)的賦稅在增加，但由于增值稅屬于價外稅，且施工中主要材料如鋼材、水泥、瀝青等的抵扣有17%，且施工中需要購置大量的建筑機械，這些固定資產(chǎn)在新稅制下可以在二年內(nèi)抵扣，因此營改增后，實際稅負(fù)會低于3%。但是由于增值稅中對于一般納稅人所繳納的稅負(fù)以及進(jìn)項稅之間的抵扣有密切的聯(lián)系，如果財務(wù)管理不好，沒有獲得相應(yīng)的進(jìn)項發(fā)票抵扣聯(lián)，出現(xiàn)進(jìn)項稅額度不足以抵扣的情況，那么就給稅負(fù)帶來一定的提高。

（二）對發(fā)票的管理以及使用所帶來的影響

在實施營改增前，建筑企業(yè)所使用的發(fā)票是地方稅務(wù)局的通用發(fā)票。在營改增之后，增值稅發(fā)票有普通發(fā)票與專用發(fā)票這兩類，且專票與普票開具的要求都有嚴(yán)格的規(guī)定。不能混淆及出現(xiàn)錯誤，財務(wù)在開具發(fā)票時還要審核是否四流合一，即資金流、貨物流、運輸流、合同必須統(tǒng)一.因此這就對建筑企業(yè)的財務(wù)管理工作人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求，才能適應(yīng)稅務(wù)的征管工作要求，再者還需要財務(wù)工作人員積極地制定出管理以及適應(yīng)發(fā)票的新制度，嚴(yán)格的監(jiān)管發(fā)票的開立、使用以及核銷工作，提高發(fā)票的規(guī)范以及合理的使用。

二、營改增基礎(chǔ)下建筑建筑企業(yè)加強自身稅務(wù)管理對策分析

（一）加強對建筑企業(yè)的納稅籌劃

想要做好建筑企業(yè)的納稅規(guī)劃，應(yīng)做到以下方面：

第一，確定好建筑企業(yè)的增值稅稅率，應(yīng)根據(jù)目前所確定好的11%的增值稅率，不管在進(jìn)行單環(huán)節(jié)或是全環(huán)節(jié)的稅改，都應(yīng)大幅度的提升建筑企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)。主要因建筑企業(yè)還屬于微利行業(yè)，對建筑企業(yè)增值稅的進(jìn)一步改革，應(yīng)該在不增加建筑企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)的基礎(chǔ)上，如果推行建筑企業(yè)單環(huán)節(jié)的增值稅改革，稅率大約為7%；如果推行建筑企業(yè)全環(huán)節(jié)的稅改，則稅率大約控制為10%。

第二，確定好建筑企業(yè)納稅的時間，建筑企業(yè)必須要根據(jù)《建造合同》的要求，合理的確認(rèn)好各項收入，確認(rèn)好收入的金額和甲方在驗工計價以及在實際支付項目款項之間存在的差異，再加上建筑工程項目的竣工結(jié)算過程比較滯后，且質(zhì)保金的回收期限具有很大的不確定性，因此，為了有效的避免企業(yè)的納稅人墊資繳稅，可將收到業(yè)主所支付的建筑工程款日，作為增值稅的開票與納稅義務(wù)的發(fā)生日。

第三，構(gòu)建建筑企業(yè)專用設(shè)備的進(jìn)項稅額備抵制度，由于建筑工程施工企業(yè)，尤其是一些大型的建筑工程施工企業(yè)，為了進(jìn)一步推動技術(shù)的進(jìn)步，不斷改進(jìn)建筑施工的方案，購置大量的建筑工程施工專用機械設(shè)備，而機械設(shè)備在建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額中所占的比率非常大，且攤銷的時間很長。因此，建筑企業(yè)可在營業(yè)稅改增值稅的過渡期間，對于施工企業(yè)所使用的一些專用機械設(shè)備，可以計算設(shè)立有關(guān)的進(jìn)項稅額備抵金，以便緩解建筑企業(yè)內(nèi)部的稅收負(fù)擔(dān)。

第四，設(shè)計科學(xué)、合理的征收稅基，由于建筑工程施工單位所收到的實際收入當(dāng)中，常常會存在一些征地拆遷及青苗補償?shù)葍r款，該部分價款具有一定的代付性質(zhì)，而以上收入所對應(yīng)的成本不能取得可以抵扣的憑證。因此，可在設(shè)計建筑企業(yè)稅改方案的時候，準(zhǔn)確、合理、科學(xué)的設(shè)計建筑企業(yè)的銷項稅額征收基數(shù)，進(jìn)而剔除以上存在代付性質(zhì)的部分稅基。

（二）加強對發(fā)票的監(jiān)督管理

在“營改增”之前，會計工作中僅僅只需要普通發(fā)票就可以了，因此不必在發(fā)票管理環(huán)節(jié)上投入太多的精力；但是在“營改增”稅制實施之后，由于增值稅的可抵扣性，一般納稅人必須要開相關(guān)證明的專用發(fā)票，所以增值稅發(fā)票的管理上要想保證發(fā)票的合法和規(guī)范就需要專人來負(fù)責(zé)。對增值稅發(fā)票的開具流程必須要符合相關(guān)的法律法規(guī)，不得將發(fā)票隨意丟失、撕爛、借出、或者是拆本實用，對已經(jīng)開具好的發(fā)票需要工作人員進(jìn)行及時的登記和檢查。

在“營改增之前，”營業(yè)稅對發(fā)票的管理并不是很嚴(yán)格，但是“營改增”之后的增值稅與建筑企業(yè)的稅負(fù)問題息息相關(guān)，不僅建筑企業(yè)要在財務(wù)方面加強重

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