“營(yíng)改增”對(duì)建筑幕墻施工企業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)措施

文/楊榮銘

“營(yíng)改增”對(duì)建筑幕墻施工企業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)措施

文/楊榮銘

由于經(jīng)濟(jì)的行業(yè)性差別、地區(qū)分布的不均衡?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施會(huì)給各行業(yè)帶來(lái)不同程度的影響。原實(shí)行增值稅的企業(yè)，抵扣環(huán)節(jié)更加暢通了。而對(duì)于實(shí)行“營(yíng)改增”的企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響是顯而易見(jiàn)的。本文將從以下幾個(gè)方面具體分析，“營(yíng)改增”對(duì)建筑幕墻施工企業(yè)帶來(lái)的影響，以及企業(yè)在“營(yíng)改增”的改革過(guò)程中，如何在短時(shí)期內(nèi)從容應(yīng)對(duì)。

“營(yíng)改增”；建筑幕墻施工企業(yè)；應(yīng)對(duì)措施

一、“營(yíng)改增”的背景及其意義

2016年3月23日，財(cái)務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）：在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

“營(yíng)改增”具有重大意義：一是保證增值稅在各流通環(huán)節(jié)的抵扣鏈不中斷，避免營(yíng)業(yè)稅在各環(huán)節(jié)中的重復(fù)納稅；二是增值稅逐環(huán)節(jié)抵扣，能夠平衡稅負(fù)，有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)公平健康發(fā)展；三是增值稅只對(duì)產(chǎn)品（或勞務(wù)）增值部分納稅，相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅而言，減輕了企業(yè)稅負(fù)；四是統(tǒng)一了增值稅制，提高了稅收征管能力。

二、“營(yíng)改增”對(duì)幕墻施工企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響

“營(yíng)改增”實(shí)施后，最明顯的就是企業(yè)稅負(fù)發(fā)生了比較大的變化。在改革之前，幕墻施工企業(yè)施行的是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行。既有自產(chǎn)貨物銷售按17%的稅率計(jì)算的增值稅，又有建筑安裝服務(wù)按3%的稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，由這一不同稅種下的“兼營(yíng)行為”轉(zhuǎn)變成了：同一稅種下的不同稅率之間的“兼營(yíng)行為”。即：自產(chǎn)貨物銷售部分仍 按17%的稅率計(jì)算增值稅，而建筑安裝服務(wù)由3%的營(yíng)業(yè)稅率變?yōu)?1%的增值稅稅率。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)施工合同的簽訂、合同的管理帶來(lái)的影響

改革之前，幕墻施工合同的報(bào)價(jià)為含稅價(jià)。改革后，最大的變化就是施工合同的金額變成了不含增值稅的價(jià)格。同時(shí)對(duì)合同中的相關(guān)條款也有影響。比如：施工企業(yè)的納稅人是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人；合同中是否能明確劃分增值稅應(yīng)稅行為和建筑安裝服務(wù)的種類及范圍；以及上述兩種形為所對(duì)應(yīng)的價(jià)款；款項(xiàng)的支付方式及支付時(shí)間；甲供材料、清包工程方式的服務(wù)等條款。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

對(duì)于“兼營(yíng)行為”的判斷，稅法上是以納稅人是否分別按適用不同稅率或征收率進(jìn)行核算，作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果未分別進(jìn)行核算的，從高適用稅率。對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響還表現(xiàn)在：是否設(shè)置了增值稅核算的相關(guān)會(huì)計(jì)科目，并能正確進(jìn)行核算；進(jìn)項(xiàng)稅額是否提前、銷項(xiàng)稅額是否延后確認(rèn)；對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是否未轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或延遲轉(zhuǎn)出。在實(shí)際工作中，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的規(guī)范和完整取得，是一大難點(diǎn)。如果未取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，影響企業(yè)的增值稅計(jì)算。將導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增加。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)在選擇供應(yīng)商或建筑安裝勞務(wù)隊(duì)伍的影響

幕墻施工企業(yè)是自產(chǎn)貨物銷售及建筑安裝服務(wù)的結(jié)合體。實(shí)施“營(yíng)改增”后，增值稅率有以下幾種：17%、13%、11%、6%、0。征收率目前有3%和5%兩種。供應(yīng)商或建筑安裝勞務(wù)提供方不同，開(kāi)具的增值稅發(fā)票種類不同；發(fā)票種類不同，計(jì)稅方法不同；計(jì)稅方法不同，適用的稅率不同，影響企業(yè)最終所要繳納的增值稅額。所以企業(yè)在選擇供應(yīng)商或勞務(wù)隊(duì)時(shí)要提早進(jìn)行謀劃。

（五）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅款申報(bào)繳納的影響

改革之前，營(yíng)業(yè)稅款是向建筑施工所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。“營(yíng)改增”后，增值稅向施工所在地按0.2%預(yù)繳增值稅后，企業(yè)向機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報(bào)繳納。這一方式的變化，帶來(lái)的是施工所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和機(jī)構(gòu)所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的兩地監(jiān)管。

三、企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

在“營(yíng)改增”的過(guò)程中，幕墻施工企業(yè)將面臨著許許多多的挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為，挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）新、老項(xiàng)目的過(guò)渡

在營(yíng)改增的轉(zhuǎn)變過(guò)程中，4月30號(hào)之前的老項(xiàng)目實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅，之后要轉(zhuǎn)變成繳納增值稅。如何順利過(guò)渡。財(cái)稅【2016】36號(hào)文也明確了相應(yīng)的過(guò)渡期政策。企業(yè)要對(duì)正在執(zhí)行中的老項(xiàng)目合同做出一個(gè)判斷，是否需要跟建設(shè)方進(jìn)一步協(xié)商修改合同條款。由于政策性變化給企業(yè)帶來(lái)的，在執(zhí)行合同過(guò)程中的不確定性因素是否還存在，企業(yè)自身要進(jìn)行一個(gè)判斷。在會(huì)計(jì)核算中，是否已經(jīng)做好了由營(yíng)業(yè)稅過(guò)渡到增值稅的核算準(zhǔn)備工作。包括會(huì)計(jì)制度的修訂、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置以及會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票是否能取得；企業(yè)取得的發(fā)票哪些是能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，哪些是不在允許抵扣的范圍內(nèi)。取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是否能及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證。稅務(wù)軟件是否已進(jìn)行了升級(jí)，能夠滿足企業(yè)營(yíng)改增后的稅務(wù)票據(jù)處理。

（三）“營(yíng)改增”后，幕墻施工企業(yè)對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)行為要進(jìn)行一個(gè)正確劃分

會(huì)計(jì)核算上要對(duì)兩種不同稅率進(jìn)行區(qū)分并能正確核算。如果不能，那么就會(huì)帶來(lái)從高適用稅率進(jìn)行計(jì)稅繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）組織本企業(yè)全體員工進(jìn)行增值稅相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高各級(jí)員工對(duì)“營(yíng)改增”政策的認(rèn)識(shí)

“營(yíng)改增”從全局來(lái)看，是為企業(yè)“減負(fù)”，但對(duì)于建筑業(yè)，特別是較為特殊的幕墻施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)一般利潤(rùn)率水平為2%-3%左右。如果在“營(yíng)改增”過(guò)

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