新一輪資源稅改革對煤炭企業總體稅負的影響

文/舒鵬

新一輪資源稅改革對煤炭企業總體稅負的影響

文/舒鵬

新一輪的資源稅改革會對資源型企業產生很大的影響。煤炭企業作為資源稅的納稅人，新型的資源稅改革對其會產生宏觀和微觀效應，本文針對資源稅改革對煤炭企業的總體稅負影響進行研究，進而分析煤炭企業的整體發展情況。

煤炭企業；資源稅改革；總體稅負；研究

為了使國家經濟穩定發展，國家會定期進行一定的資源改革，使資源的利用率達到高效。變化的社會經濟與自然資源的協調是國家一直提倡的發展模式。2014年資源稅改革的正式實施，也意味著資源型企業也要相應的對自身的發展做出改變，而煤炭企業的發展一直處于低位，更應該積極面對這一改革對其總體稅負的影響。

一、資源稅簡析

（一）資源稅定義

資源稅是對我國自然資源征稅的稅種的總稱。主要是對在我國境內開采應稅礦產品和生產鹽的單位和個人，就其應稅數量征稅。凡是在境內開采屬于《中華人民共和國資源稅暫行條例》范圍內的產品都要繳納資源稅。

（二）資源稅的發展

中國的資源稅改革開征始于1984年，對原油、天然氣、煤炭等資源征收資源稅，而金屬礦產品和其他的非金屬礦產品則暫緩征稅，主要是為了調節資源開采中的極差收入，從而促進能源的合理利用。2011年頒發了《國務院頒關于修改〈中華人民共和國資源稅暫行條例〉的決定》，擴大了資源稅的范圍。而從2014年起新一輪的資源納稅改革將稅征方式由從量計額改為從價計率，全面降低稅負水平。

二、煤炭企業資源稅改革產生的作用

（一）從宏觀角度分析

1.促進煤炭產業的結構調整。因為我國的發展情況限制，在煤炭行業中存在生產率底下，規模小而散亂，不能形成規模效益。他們普遍存在進入門檻低，小煤礦數量多，嚴重破壞生態環境等問題，但是資源稅的改革，利用從加計征的方式，可以有效減少這種不合法的小煤炭產業的存在。根據國家稅務總局的最新統計數據，煤炭資源稅改革后的前兩個月，內蒙古、陜西、山西等25個產煤省份，企業繳納煤炭資源稅65.89億元，比從量定額方式征收的資源稅增加48.17億元。從價計征的資源稅可以將資源稅以“價內稅”的形式轉接到煤炭的實際價格中去。通過市場調查可以得知，煤炭價格的提高，會使煤炭的整體銷售下降，從而降低煤炭企業的利潤，小型的缺乏一定的產業結構管理的煤炭企業久而久之就會面對破產，這樣一來，市場中這類小而散的企業就會逐漸減少。而存留下來的比較正規的，擁有一定的科技技術的大型煤礦產業就會擁有更大的市場空間。

2.規范地方政府的財政收入。資源稅的改革一定程度上減少了煤炭企業的額外稅收費用。在新一輪的資源稅改革實行之前，地方煤炭企業除了要繳納規定的資源稅，還要上交大量的錢去進行環境保護，這些不合理的稅費有時可以大到是資源稅的八九倍，給煤炭企業帶來沉重的負擔。但是新的資源稅改革中規定要取消這些不合理的地方稅收，例如港口費、礦產資源補償費、煤炭可持續發展基金等。新實行的資源稅有效的規范了地方稅收，為政府的稅收管理打下基礎，同時也促進了地方煤炭企業的發展，進而帶動了地方經濟的發展。

3.減小地區經濟發展的差距。我國的經濟發展水平受地區限制。普遍來看。東部地區的發展優于西部地區，但是東部地區資源缺乏，西部地區的資源較為豐富。作為能源開發地，西部地區的生態環境受到嚴重破壞，長時間積累使得東西部的經濟發展都受到限制。而資源稅的改革使政府財政收入增加，使政府有一定的能力去進行環境保護。同時也有利于資源的合理開發，這樣最終受益的還是煤炭企業。

（二）從微觀角度分析

1.增加煤炭開采企業的稅負。在煤炭企業的發展中美德表格根據類型有所差別。在實行資源稅改革之前焦煤按照8-20 元/噸進行計稅，其他類型的煤則按照0.3-5元/噸進行計稅，就算在山東、山西這些煤資源豐富的地區，焦煤的均價都達到710元/噸，這時的資源稅僅占1.13%-2.82%.資源稅改革后規定資源稅收范圍為2%-10%。從這方面看來煤炭的稅負是增加的。但是從另一個角度來看，稅負的增加也就意味著煤炭企業對環境的資金補償增多，間接增加了企業的環境成本。而成本的提高就會使企業提高對于自身的成本控制意識，進而促進企業對自身企業的管理以及對資源的節約和環保意識。

2.稅負轉嫁困難。資源稅改革后，使得原本就稅負纏身的煤炭企業更加困難，雖然部分經濟學者認為煤炭企業可以將企業的稅負轉嫁到下游企業，例如鋼鐵、發電等，但是實際情況中，在目前國家經濟形勢下，這些下游企業的發展形勢也不是很好。經濟市場是一個大的循環體系，由此看來，這種方法是行不通的。

三、資源稅改革對煤炭企業總體稅負影響概括

根據不同地區的收費情況、煤炭資源質量高低、煤炭開采情況。資源稅改革對個煤炭企業的稅負所產生的影響也存在差別。在進行資源稅改革之前，煤炭企業稅負水平相差較大，有的企業稅負太高，有的則較低。通過資源稅改革可以將這一差距減小，但是相同的稅率對于不同地區的煤炭企業的影響還是存在不同，不過煤炭企業的總體稅負都會增加。

四、總結

政府進行資源稅改革后增加了政府的財政收入，是政府能夠有更多的資金進行環保事業。但是同時也應該考慮到資源稅對于煤炭企業的影響，要因地制宜，使得煤炭企業在意識到發展與環境并存的道理的同時能夠平穩的發展。但是另一方面，通過資源稅改革，煤炭企業也可以注重企業的成本控制以及自身的財務預算管理等問題，促進企業的結構調整。

［1］劉平.資源稅改革對H煤炭企業的財務影響研究［D］.安徽大學，2015，05，01.

［2］郭曉麗.資源稅改革對煤炭生產企業的影響分析［J］.管理觀察，2015，04，15.

（作者單位：重慶天府礦業有限責任公司）