“營改增”后企業的納稅人身份選擇和納稅籌劃研究

文/畢彥輝

“營改增”后企業的納稅人身份選擇和納稅籌劃研究

文/畢彥輝

為適應現代企業和社會發展的需要，國家稅費制度不斷的進行改革和創新，在一定程度上對企業的經營和財務活動造成了影響。本文對實施“營改增”的背景進行了分析，進而探究了“營改增"對企業納稅人身份選擇以及企業稅負的影響，對企業的發展和營改增制度的全面落實具有重要的現實意義。

營改增；企業稅負；影響

“營改增”作為我國進一步加快我國稅收體制改革，減輕企業的納稅負擔的一項重要舉措，從2014年1月1日開始實行，在這樣的背景之下需要對“營改增”進行全面的認識，對納稅人身份進行合理籌劃，充分發揮稅收改革的正向作用，完善企業內部財務管理機制，促進企業的發展。

一、實施“營改增"的背景

長期以來，我國企業繳納稅負當中，增值稅占比40%，從稅收的結構上來看，為企業減稅就要從結構性的調整開始。“營改增”的目的就是通過減去營業稅和增值稅中間接重疊的部分，減少企業負擔，從而有效的促進我國稅收結構的轉型升級。

二、“營改增”后納稅人身份選擇的納稅籌劃思路

營改增之后，根據《關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第28號）規定：納入營改增試點的范圍的該行業試點納稅人，應當按照公告的規定辦理一般納稅人資格認定；明確提出了營改增制度試點開始之前，對于應稅服務年銷售額在500萬元人民幣以上的試點納稅人，應當向國家稅務管理機關申請辦理一般納稅資格。

（一）現代服務業

稅改之后，現代服務業中的中小企業納稅人通過借用簡易的計稅方法其所需要交納的稅率僅為3個百分點，也就是將營業中的銷售部分免除，只計算最終價值增值的部分，并且不用抵扣進項稅額。另外對于增值稅一般納稅人來說，實施“營改增”前，現代服務業的營業稅率為5%，改革之后增值稅上升為6%，從表面上計算，總稅率增加?！盃I改增”減少了企業計算稅額的基數，整體上來說，現代服務業一般納稅人需要獲得進項稅額才能在實際承擔稅負時感受到稅負的減少。

（二）建筑行業

營改增之后一般納稅人的增值稅率為11%，小規模納稅人的增值稅率為3%。稅改之前，建筑行業的施工材料等進項稅不能進行抵扣，稅改之后這個問題得到了解決，可以通過將不能抵扣的部分從成本中分解出來，來抵扣固定資產的進項稅，大大解決了建筑企業的入賬價值和折舊費用，從而有效的節約了企業運營成本?！盃I改增”對建筑行業的發展起到了積極作用，通過建筑企業獲得增值稅發票的能力以及是否能夠進行抵扣等因素能對其稅負的變化情況進行了解。

（三）交通運輸行業

“營改增”對交通運輸業來說實際上增加了其稅負，在稅改之前，行業的營業稅率為3%，稅改之后，增值稅率增加到了11%。因此，營改增較大幅度的提高了交通運輸行業的稅率。交通運輸行業不能獲得增值稅抵扣憑證，也不能開具相關發票，這些因素的綜合作用導致了交通運輸行業稅負的增加，但是隨著稅改制度試點的不斷深入，其內容在不斷調整，改革制度得到了不斷的完善，從而有利于改善交通運輸行業的稅負情況。

三、“營改增”對企業稅負的影響

（一）稅率高低不同的影響

根據《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅［2013］37號）第十二條規定，營改增后的稅率如下：提供有形動產租賃服務的稅率為17%；交通運輸服務業稅率為11%；現代服務業稅率6%。結合試點方案的內容，在現有增值稅17%及13%的稅率基礎上，新增加了兩檔低稅率，分別是11% 和6%，但是相應的，如果是小規模企業，其增值稅率分別變為6%，11%和8%。

（二）可抵扣成本高低

如果企業能夠獲得的進項稅發票越多，其抵扣的成本也就越高，在營改增實施后實際上應當是減少了企業的稅負，反之，可能增加企業稅負。

（三）計稅方法選擇的影響

一是實施營改增試點后企業適用的增值稅率高于稅改前的營業稅稅率，這種變動造成了增值稅進項抵扣減稅效應，試點企業的稅負增加；其次二是營改增試點適用企業在稅改后增值稅率高于營業稅率，造成了增稅效應，但是沒有超過進項抵扣減稅效應，試點企業營改增稅負降低；三是“營改增”試點企業的增值稅與營業稅與稅改前的一致，會產生進項抵扣減稅效應，試點企業稅負減少；四是稅改后的增值稅率比稅改前營業稅率低，也會產生減稅效應。由此可見，“營改增”稅收制度的實施會針對不同行業，不同企業會產生不同影響。

四、結論

營改增是為企業減負的需要，也是國家稅務制度改革的需要，在我國長遠經濟建設發展中發揮了重要的作用，對完善我國市場經濟建設具有重要的意義。營改增后對納稅人身份進行籌劃需要考慮到多方面因素，并且認識營改增對企業產生的影響，從而有效積極地應對。

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［2］王淑英，侯紅納，時郁.基于凈利潤法的增值稅納稅人稅務籌劃研究——“營改增”政策下新辦物流企業的身份選擇［J］.河南財政稅務高等?？茖W校學報，2013，27（6）：1-5.

［3］曹磊，吳國燕.“營改增”稅制改革下的稅收籌劃研究［J］.中國集體經濟，2015（22）：79-80.

（作者單位：長春財經學院）