科研院所科研經費精細化管理小議
——以A科研院所為例

文/黃曉云

科研院所科研經費精細化管理小議
——以A科研院所為例

文/黃曉云

科研經費管理是科研院所財務管理的一項重要內容。精細化管理是一種企業管理理念。本文以A科研院所為例，闡述了A科研院所科研經費管理存在的問題，實施科研經費精細化管理采取的措施及取得的成效，說明加強科研經費精細化管理，能夠有效提高科研經費財務管理水平，提高財務管理人員對科研經費的綜合掌控能力、計劃管理能力、預算執行能力、風險管理能力、執行把關能力和決策支持能力，對全面提升科研院所的科研經費管理水平具有一定的意義。

科研院所；科研經費；精細化管理

一、科研經費精細化管理的背景

近年來，我國科研經費出現了以下四個明顯變化：一是國家科技經費投入持續增加；二是國家關于科研經費的管理規定不斷調整和完善；三是關于科研經費使用的社會關注程度越來越高；四是對科研經費使用的審計檢查力度不斷加大，科研經費財務審計、驗收已經列入財務部的常規工作。隨著我國財政對科研經費資助力度的加大，科研院所科研經費投入力度也逐年增加，科研課題項目數量和金額增加顯著，科研經費管理難度與日劇增。

精細化管理是一種企業管理理念，源于20世紀50年代日本，是建立在常規管理的基礎上，并將常規管理引向深入精細的基本思想和管理模式，其以“精、準、細、嚴”為基本原則，通過提升員工素質，加強企業內部控制，強化鏈接協作管理，從整體上提升企業整體效益。

科研經費精細化管理是將精細化管理理念引入到科研經費管理中，促使科研經費管理向科學化、精細化發展，加強科研經費財務內部控制，強化財務與科研管理部門、科研承擔部門之間的鏈接協作管理，提高科研經費使用效率，從而從整體上提高科研經費管理的效率。

為保證科研經費真正用在科研上，加大科研經費的投入產出比，促進科研成果的快速轉化，實施科研經費精細化管理在科研院所財務管理工作中顯得十分重要。

二、A科研院所科研經費管理存在的問題

A科研院所屬于自收自支事業單位，主要從事醫學病毒學、免疫學、分子生物學、醫學遺傳學、分子流行病學等基礎和應用研究，同時進行疫苗、免疫制品和基因工程產品的規模化生產，也是B醫學院碩士和博士學位授予點，具有傳染病疫苗基礎研究及應用研究、疫苗產業化及研究生教育為一體的產學研集成特點。

A科研院所從“十一五”規劃開始，制定了一系列科研創新激勵制度，加大了科研經費投入，無論是申請到的財政科研經費還是單位自行投入的科研經費均呈現持續快速增長。A科研院所每年的科研支出上億元，科研課題數目幾百個，項目類型廣泛，涵蓋國家科技重大專項項目、863項目、973項目、國家科技支撐項目、國際合作與交流項目、國家自然科學基金項目、比爾蓋茨基金、火炬計劃、人才引進計劃、省科技項目、單位重大專項研發項目、與其他企業橫向合作項目等。A科研院所科研項目信息平臺建設滯后，經費管理部門、使用部門之間配合與溝通有待提高，存在科研經費預算管控能力低、科研項目成本不合理的現象。

（一）科研經費預算執行管理較為粗放，預算管控不強

面對項目數量繁多的科研課題和巨額的科研經費，A科研院所科研經費財務管理人員配備不足，科研崗財務人員僅1人，疲于應對日漸增長的報賬業務和財務審計，工作量非常大且繁瑣。由于財務人員不了解科研項目執行情況，人員配備有限，難以對報賬單據實施深入細致的監督檢查，難以對開支經費的相關性、合理性作出準確判斷，一般僅對開支經費進行預算額度內的金額控制，不做經費具體內容的控制，預算執行管理較為粗放，預算管控不強，約束力不夠。

（二）科研項目管理與經費管理相對獨立，預算、決算與實際開支存在差異

A科研院所科研項目管理和經費管理相對獨立。科研處負責科研項目的管理，內容包括指導項目的申報、立項，績效考評、臨床申報、項目結題管理等工作；計財處負責科研項目的經費管理和會計核算；課題組負責科研項目的申報和項目經費的使用。由于科研處關注重點為項目申請的命中率以及項目執行期間技術任務的完成；計財處對科研經費的管理核算因不熟悉項目技術任務內容及進展情況，無法有效監督科研經費使用的合規、合理、有效性；課題組只關心項目經費的爭取，為獲取更多經費支持，科研經費預算很難科學、合理、真實，執行時不關心經費使用和預算執行問題，更多的只考慮技術問題，三者的溝通和協作還有待進一步提高。

由于信息的不對稱性，財務人員對研發信息不夠了解，無法將經費的使用進度和項目的使用進度相結合，項目經費使用與項目實施進度不符，再加上預算經費編制時缺乏科學性，導致A科研院所研發項目預算、決算與實際開支存在差異。

（三）科研項目成本不完整、不真實

科研項目成本的構成要素一般包括人員費、設備費、材料費、燃料動力、試驗外協費等。A科研院所研發項目成本存在不完整、不真實的現象，主要表現在：

1.生產成本與科研成本有時難以劃分。A科研院所產學研一體，既有生產，又有科研。有的科研項目屬于現有生產工藝的改進研究，需要在生產過程中摸索。由于信息的不對稱性，財務人員得不到有效的資料區分生產費用和科研費用，導致部份科研費用計入生產成本，研發項目成本構成不完整、不真實。

2.承擔多個科研課題費用難以劃分。即使不屬于生產工藝改進研究的項目，若課題組同時在研兩個或兩個以上的不同項目，科研人員往往嫌麻煩，并不會對報賬費用給予區分。科研人員不重視科研經費預算執行和科研項目成本歸集，這就會導致A項目的科研經費有可能從B項目或C項目的預算經費中支出，導致研發項目成本不真實。

（四）科研經費管理制度有待繼續完善

A科研院所科研經費來源渠道廣，層次多，各類科研經費管理制度比較籠統，針對科研經費使用實際情況的科研經費管理制度不夠健全，缺乏對研發人員、研發管理人員、財務人員三者責權利劃分的相關制度，沒有制定科研經費相關內容的細化開支范圍、標準，缺乏對科研結余經費的管理規定等。

三、A科研院所科研經費精細化管理措施

（一）細化科研經費預算執行管理流程，增強預算約束力

1.細化預算科目內容，增強科研經費預算執行控制的精細化程度

A科研院所在科研經費預算執行過程中主要依據課題任務合同書中的財務預算，根據批復后的預算書分科目核撥預算經費，大額材料費、設備費、測試化驗加工費、國際合作與交流等預算科目在科研經費本中列示預算開支明細內容，實現預算科目精細化控制，具有簡潔、一目了然的優點。課題組憑科研經費本在預算科目金額和范圍內開支。能夠對科研經費預算實行適時動態控制，實現支出范圍和支出額度的精細化控制。

2.科學設置科研經費會計核算科目

A科研院所科研經費會計核算明細科目根據科研經費預算科目設置，這樣設置更科學，能夠更直觀地顯示科研經費各預算科目的執行情況。通過核算軟件系統規范項目經費的支出范圍和比例，科研經費管理人員能夠輕松掌握每個項目在各預算明細科目的預算執行情況，臨近結題項目的預算執行情況，引導合理開支。

3.細化科研經費使用范圍、使用標準和報銷手續。

A科研院所細化科研經費報銷手續和相關注意事項，如設備費應有完整的設備采購合同、驗收入庫手續，一般不應列支預算外設備；達到招標標準的需要進行公開招標。會議費支出手續要完備，具有發票、會議通知、會議紀要、參加人員簽到表等；會議開支標準應按照國家有關標準執行；嚴禁開支招待費、禮品費和旅游費用等不合理支出等。

A科研院所統一規范專家咨詢費、勞務費、課題績效獎勵領取模板，模版涵蓋領取人姓名、工作單位、身份證號、咨詢內容、咨詢時間、本人簽字、提供咨詢事由等關鍵信息，從制度上規范人員經費的開支，防止虛報冒領現象，加強財務報賬手續的規范化管理。

（二）加強科研項目與科研經費管理人員的溝通協調，減少預算、決算與實際開支存在的差異

1.加強科研經費管理制度的宣傳培訓，增強科研人員的經費管理意識

科研處和計財處加強對科研人員科研經費管理、財經法律法規、預算編制等方面的培訓。針對科研人員對經費管理制度學習不夠的現象，A科研院所通過QQ群或召開會議學習、解讀、討論新出臺政策。如國發2014 11號文《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》出臺，科研處和計財處及時組織科研人員集中學習，并就科研人員理解模糊的問題進行解答。通過培訓工作，強化了科研人員對科研經費管理的認識，有利于科研人員同時加強科研項目和科研經費使用的管理。

2.加強財務人員對科研項目內容的學習

財務人員作為科研經費管理人員，應熟悉A科研院所科研資金的使用規律，了解科研項目任務目標、人員組成、預算經費具體開支內容等與科研相關的信息。針對科研任務的具體情況，結合項目負責人編報的預算，有效監督科研經費使用的合規、合理、有效。A科研院所財務人員應發揮財務分析決策的作用，積極參與對科研項目的優選，對科研經費預算執行定期分析，與科研人員和科研管理部門一起認真分析科研項目進展緩慢的原因。

3.加強三個職能部門有效的溝通和交流

財務部門與科研管理部門、科研項目組人員應積極溝通，及時掌握科研項目的執行進展，科研管理部門、科研項目組人員也應及時了解科研經費執行情況，將項目任務的執行與項目經費的執行緊密結合起來進行分析，避免項目經費使用與項目實施進度不符，減少預算、決算與實際開支存在的差異。

（三）細化核算，科學分攤，提高科研人員對研發成本的重視程度，使科研項目成本更完整、真實

1.合理區分科研、生產費用，科學分攤人工、折舊、水電氣費

財務部門對生產科室成本核算員進行培訓，要求工時月報表必須統計反映生產工藝改進研究的工時。財務每月通過生產科室成本核算員的工時月報表，可以計算出科研所用的工時比例，并據此科學分攤生產科室人工、折舊、水電氣費，計入研發費用，使科研項目成本更為完整、真實。

2.加強對科研人員的培訓、教育，提高科研人員對研發成本的重視

科研人員不重視科研項目成本歸集，使A項目的科研經費有可能從B項目或C項目的預算經費中支出，導致研發項目成本不真實。從目標相關性原則加強對科研人員的培訓教育，并建立成本績效考核機制，提高科研人員對研發成本的重視。

（四）根據國家科研經費管理新規定，適應科研活動規律需要，進一步完善調整科研經費管理制度

近幾年，國家關于科研經費的管理規定不斷調整和完善。A科研院所科研經費管理人員在目前已有的財務管理辦法基礎上，根據國家科研經費管理新規定和單位科研活動規律的需要，進一步完善和調整A科研院所科研經費管理制度。如制定了“A科研院所間接經費開支管理規定”，“A科研院所研發結余經費管理制度”、“A科研院所科研經費預算調整規定”、結合單位特點制定的“A科研院所863科研經費管理制度”等。

四、A科研院所科研經費精細化管理的成效

在科研管理過程中，A科研院所對科研經費改變了以往粗放式的管理模式，繼而進行了精細化管理，科研經費管理有制度，有流程，有標準，有控制，有監督，科研經費的使用更為規范、安全、有效，科研經費投入與科研成果產出成正比，取得了以下成效：

（一）科研經費管理進一步科學化、精細化，預算約束力加強

A科研院所通過科研經費精細化管理，預算執行得到有效控制，保證了投入的科研經費真正用于科學研究，避免了財務資金的浪費，有力促進科研工作的可持續發展，同時也為順利通過科研課題財務驗收審計打下了基礎。

（二）科研人員科研經費預算執行意識得到提高，科研項目預算、決算與實際開支逐步一致

A科研院所科研人員通過培訓加強了對科研經費管理的認識，對科研經費開支的特殊事項積極與科研管理部門與財務部門的溝通，科研經費預算執行意識得到提高，科研項目預算、決算與實際開支逐步一致。

（三）科研項目成本較為完整、真實

A科研院所科研人員對科研項目成本的認識有所提高，財務人員對各科研項目成本內容更為熟悉，通過各部門間的溝通配合，對科研項目占用公共資源的科學分攤，保證了科研項目成本較為完整、真實。

（四）科研經費管理制度逐步健全，科研經費預算執行有章可循

A科研院所從完善制度、加強監督入手，結合科研經費監管、合同審計等重點方面，制定了有針對性的內部控制制度和財務管理制度，使得科研經費預算執行能夠有章可循，有效的促進了科研經費管理。

（五）打造了一支熟悉科研活動規律和科研經費管理特點的財務人員隊伍

通過科研經費精細化管理與科研業務管理的融合發展和協同管控，提高了財務管理人員對科研經費的綜合掌控能力、計劃管理能力、預算執行能力、風險管理能力、執行把關能力和決策支持能力，進一步促進了科研經費精細化管理的深入實施。

A科研院所通過建立科學合理、職責明確的科研經費精細化管理，加強了科研經費預算執行的科學性、規范性，保證了科研經費使用的有效性。

五、結論

A科研院所利用精細化管理的理念，實施科研經費精細化管理，有效解決了科研經費預算管控能力低、科研成本不合理、科研經費、科研經費制度不健全等問題，進一步加強了科研、財務等各方人員的有效溝通協調，建立了有效的科研經費管理體系。通過科研經費精細化管理與科研業務管理的融合發展和協同管控，提高了財務管理人員對科研經費的綜合掌控能力、計劃管理能力、預算執行能力、風險管理能力、執行把關能力和決策支持能力。

科研院所肩負著提升國家綜合國力、不斷創新的重任，科研經費是保障科研活動順利進行的必要條件。加強科研經費精細化管理，能夠有效提高科研經費財務管理水平，確保科研經費使用的規范性、安全性和有效性，防止科研經費浪費和流失，促進科研工作的可持續發展，有力促進研發成果快速轉化，對全面提升科研院所的科研管理水平意義重大。

［1］董文鳳.高校科研經費精細化管理探討［J］.會計之友，2011（33）.

［2］張喜愛.試論精細化管理思想及其在高校科技管理中的應用［J］.科技管理研究，2009（11）.

［3］陸宏如.高校預算精細化管理研究［J］.管理視野，2012，6（下）.

［4］梁萊歆，馬如飛.基于價值鏈的R&D資金控制研究［J］.科學研究，2010.

（作者單位：中國醫學科學院醫學生物學研究所 計財處）

上接（第159頁）策執行之前，企業財務報表中的數據是營業收入中含稅的，在“營改增”政策實行之后，報表中的數據不再是含稅的，因此需要進行重新整理以及區分，防止數據混淆不清楚增加企業的納稅成本。另外，在“營改增”政策實行之后還要實行價稅分離，對于進行稅額要進行單獨的列示。企業的財務部門要對之前的財務報表進行詳細的分析，以便根據企業之前的經營數據進行稅務籌劃，根據進行稅額的抵扣情況進行企業納稅人身份的籌劃，選擇納稅成本最低的納稅人身份，減少企業的負稅。

（四）調整業務方式

“營改增”的納稅政策實行之后，企業的業務經營方式也可以進行適當的調整，達到降低企業稅負、節約企業成本的目的。例如企業可以將一部分業務進行外包給同類企業，這樣就可以進行進項稅額的抵扣，減少企業的納稅成本，從而降低企業的經營成本。再比如國家對有形動產租賃服務的稅率規定是17%，但對交通運輸業的稅率規定是11%，所以，企業可以為自身具有有形動產租賃服務性質的遠洋運輸或者航空運輸產業配備一部分專業人員，將其性質轉變為交通運輸業，這樣就可以降低6%的稅款。通過對業務的調整來降低企業在生產經營中的成本，可以節省企業資金，實現更有效的成本管理。

四、總結

“營改增”對于各行各業的企業都帶來了不同的影響，成本管理是企業基本管理中十分重要的一項，對于企業合理配置資源、節約生產經營成本有著很大的幫助。在“營改增”政策實行之后，企業要根據新政策對企業內部的成本管理工作進行相應的調整，以便于在新的稅收政策的實行下能夠更好的進行成本管理，控制企業的成本，合理規劃企業的生產經營，提升企業的經濟效益。

參考文獻：

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（作者單位：煙臺恒邦集團有限公司）

上接（第169頁）一定可以總結提煉出更多可復制、可推廣的混合所有制企業堅持黨的領導加強黨的建設的經驗做法。

當前，國有企業改革正處于攻堅期和深水區，黨中央高度重視在深化國有企業改革中堅持黨的領導加強黨的建設工作。在今年7月4日召開的全國國有企業改革座談會上，習近平總書記明確提出，要堅持黨要管黨、從嚴治黨，加強和改進黨對國有企業的領導，充分發揮黨組織的政治核心作用。中國醫藥集團作為中央企業發展混合所有制經濟試點企業，一定要把加強黨的領導和完善公司治理統一起來，通過體制機制創新，著力使黨組織政治核心作用融入現代企業制度，把黨的政治優勢、組織優勢和群眾工作優勢，轉化為企業的競爭優勢、創新優勢和科學發展優勢，切實加強國有企業黨的建設，保證國有企業改革發展的正確方向，為推進“五位一體”總體布局和“四個全面”戰略布局、貫徹落實新發展理念，實現“兩個一百年”奮斗目標、實現中華民族偉大復興的中國夢積極貢獻力量。

（作者單位：中國醫藥集團總公司）