利用管理會計，完善學校內部控制

文/姚國思

利用管理會計，完善學校內部控制

文/姚國思

管理會計和內部控制在目標、職能和技術方法層面有緊密的聯系，因此兩者的建設有一定的互補性。本文從管理會計視角，結合管理會計與內部控制關系，對如何完善學校的內部控制的問題進行初步的探討。

管理會計；內部控制；完善建議

伴隨著時代的前進，學校對會計的要求也進一步提高，學校核算會計向管理會計轉型已經成為必然趨勢，同時推進管理會計在學校實踐中的運用也是當前學校會計改革的重點，如何將學校管理會計的優秀理念運用到日常的學校運行活動中去成為大家關注的焦點，同樣如何將學校管理會計融合與學校內部控制建設，切實提高學校的管理水平和運行效率，優化學校管理模式也成為所有學校共同關注的問題。

一、管理會計與學校會計內部控制的關系

管理會計以財務會計信息為基礎，通過一定的方法對財務會計信息進行分析，處理，為決策者獲得做出經營決策的專門信息，最終幫助決策者履行規劃、控制、決策、考核等管理職能。內部控制是指為了保證單位的健康發展而使決策者準確履行規劃、控制、決策、考核等管理職能而實施的一系列的自我約束、調整和控制的制度。不難看出，二者都是為了實現單位的運行目標，滿足內部管理的需要，在本質上具有共通之處，它們的聯系體現在以下幾個方面：

（一）管理會計與內部控制之間的關系是相互相成的

學校的運行活動是管理會計和內部控制所共同指向的服務對象，雖然二者的方法各異，側重點各有不同，但在具體的業務處理上，各種方法相互重疊、互為補充，都是為了提高經營效益而采取的相輔相成的手段。內控制度是管理會計運行的基本保障，管理會計體系的建立與完善是以內部控制為核心和基礎的，因為內部控制是以保證會計信息的準確性為前提，全面確保管理會計的實施。而管理會計通過對各種財務數據的分析，從另一個角度來了解學校的運行活動情況，從而發現學校運行活動中的風險因素，從而為學校完善內部控制提供參考。

（二）管理會計與內部控制的服務對象是相同

二者的服務對象都是學校管理層，管理會計為其提供決策信息，而內部控制制度為學校管理層履行管理職能提供制度保證。

（三）管理會計與內部控制的最終目標是相同

二者的最終目標都是為了提高學校的管理水平和運行效率，優化學校管理模式，即為了學校健康發展。

二、管理會計應用于內部控制體系的必要性

（一）管理會計能夠為內控制度的實施提供動態的監控信息

財務會計每月按時提供財務報表，管理會計對財務報表信息加工處理，獲知內控制度在實施中不斷完善成果以及尚需改進的地方，從而為管理層提供有價值的控制依據。這樣日積月累，真正達到不斷完善內控制度的目的。

（二）管理會計能夠為內控制度的實施情況提供考核依據

管理會計通過每月的財務信息對各責任科室的工作業績進行分析評價，管理層根據相關信息，結合內控制度形成管理層對責任人的考核依據。

（三）管理會計與內部控制有效融合是二者發展的必然趨勢

一個完善的內部控制體系，不但有助于實現學校的內部控制目標，更能促進學校的運行管理和決策，并切實提高學校整體的管理水平。近年來學校雖廣泛實施內控制度，但好多學校的內部控制體系還停留在制度的建立層面，而管理會計是能夠為內部控制的實施提供重要決策和方法，使內部控制制度落實到實踐的層面上，使學校的內控制度建設得以完善并全面深入實施。二者的有效融合是對內部控制體系的進一步完善，是發展的必然趨勢。

三、利用管理會計完善學校會計內部控制的建議

（一）利用決策會計提供內部控制的決策支撐

決策會計是管理會計的主要組成部分，它通過一定的方法對財務會計信息進行再加工，分析處理，提煉，為管理層提供決策方案信息的行為過程。內部控制制度涉及到學校的方方面面，更加要注重各個崗位工作的細節，同時要顧及制度制定執行的科學性和可行性。學校引入管理會計后，管理層可利用管理會計獨特的思維方法，立足于管理會計提供的信息，從學校面臨的風險和問題著手，全面深入分析包括學校的資金收支，財產購置處置等業務和流程，制定出更加切實可行的控制方法。從而不斷提高學校管理水平、增強學校的運行能力，最終使管理會計為學校發展提供有力的支撐。

（二）利用責任會計提高各責任單位對內部控制的責任意識

責任會計是學校管理會計的重要內容。它是以各個責任中心（單位）為主體，以責、權、效相統一的機制為特點，以責任目標考核為內容，通過信息處理形成的內部控制制度。即在學校中，以各處室為責任中心，賦予各處室一定的管理權限，同時對各個責任處室進行考核，將責、權、效相結合，在它們各自責任范圍內各司其責，避免互相推諉，降低風險，提高運行效率。

（三）利用控制會計落實內部控制制度

控制會計也叫預算會計，是內部控制一項重要措施，內部控制需要依靠全面預算來落實。學校是非盈利性單位，經費收入十分有限，學校要結合學校實際發展需要統籌安排預算支出，減少必不要的支出，把有限經費用到實處，從而發揮其最大的經濟效益和社會效益。同時全面預算使全體教職工全方位、全過程參與學校的運行預算和財務預算，將學校的收入、費用、資產與財務融為一體，使預算成為學校各項收支活動，資源分配活動的依據，使學校的各項活動都在預算范圍內進行。這樣，將全面預算落實到內部控制管理中，人人參與預算控制業務的全過程、全方位監督，保證了預算的約束力，將大大改善內部控制的環境。

（四）加快推進管理會計與內部控制融合

1.設計融合管理會計方法的內部控制系統。為了提高辦事效率，節約成本，學校應加快信息化進程，重新梳理學校的業務流程，借助外部力量開發設計融合管理會計方法的內部控制信息系統，打通管理層、后勤服務、財務核算、各責任中心等管理環節，建立貨幣資金管理系統，完善升級報銷系統，優化內部審批流程，確保信息在各部門的傳遞和共享暢通，提高學校的管理效率，也確保了內部控制的有效執行。2.加大培訓力度，提高學校各部門對內部控制的認識。首先，提高學校領導和財務人員的內部控制意識，確保學校領導層重視內部控制的作用，為內部控制制度的制定和執行提供支撐。其次，組織學校全體教職員工的內部控制知識培訓。通過培訓，培養全體教職員工的內部控制意識和工作責任感，充分認識到學校內部控制對學校健康發展的重要性，從而保證內部控制落實到位。

四、總結

綜上所述，學校的內部控制是為了確保學校工作的健康開展、提高學校資產的使用效率與效益。學校的管理會計是學校的戰略、業務和財務一體化最為有效的工具。學校要科學有效地把管理會計理論方法貫穿到內部控制中去，進而推進管理會計與內部控制融合，提高學校的運行管理水平，同時促使學校各項管理更加標準化、規范化和精細化，才能最終達到完善學校內控制度，提高學校整體效益社會效益的目的。

［1］楊穎.淺議管理會計在內部控制中的應用［J］.財會研究，2015（1）：44-45.

［2］朱清海.基于內部控制體系的管理會計應用［J］.財務與會計，2014（12）：28-29.

（作者單位：紹興市上虞區教育系統會計核算中心）

上接（第235頁）編制時間提前，數據準確性不足的問題。對于收入預算，采用增量預算法，以醫院上一年度的預算數和實際數為起點，根據國家GDP增長率和醫院自身的發展水平，預計下一年度收入水平。

對于支出預算，采用零基預算法，不考慮以往期間的支出項目和支出數額，主要根據預算期的需要和可能，分析支出項目和支出數額的合理性，綜合平衡編制支出預算，這有助于創造一個高效精簡的組織，同時可以調動各部門降低費用支出的積極性。對于周期較長的資本支出預算（固定資產，在建工程等），可以采用滾動預算法，對于當期沒有執行完畢的預算，可以滾動到下期執行，這樣增強了項目的持續性，醫院領導可以從更長遠的視角來審視決策，提高決策的正確性。

3.加強財務部門、職能部門及各臨床科室的溝通。對于臨床科室申報有歸口管理部門的預算項目，先提交各歸口管理部門進行審核（如：各科室編制的新增固定資產預算，首先由醫院后勤部門審核固定資產的規格、金額等的合理性），保證預算管理與資產管理、政府采購和基建管理等經濟活動相一致，同時提高了預算工作的準確性，避免了臨床科室預算編制的隨意性，為預算執行奠定良好的基礎。

4.預算委員會對年度預算進行審核時，要以醫院戰略和年度目標為依據，重點審核金額大，與往年有較大差異的項目以及重要項目，比如：金額10萬元以上的專用設備，在建工程以及“三公”經費等重要支出項目。

（二）預算執行環節的風險點控制

預算要嚴格按照批復的預算執行，對于預算控制項目，在支出審核時，財務部門要嚴格審核，通過經費本控制和計算機技術進行控制，對重點預算項目（或關鍵性指標）嚴格管理，對于非重點項目應盡量簡化審批流程。

定期向各職能部門和臨床科室報告預算執行進度，將年度預算細分為月度和季度預算，通過分期預算控制，確保年度預算目標的實現，注重過程控制。

對于預算內審批控制，執行正常的報賬審批流程。對于預算執行過程中出現的，超預算審批和無預算審批，要按照預算調整流程，執行審批程序，有歸口管理部門的，由科室提出申請，再有歸口管理部門執行相關的審核簽字程序；無歸口管理部門的，由科室申請，部門負責人簽字后，報分管院長簽字后，再報財務院長審批。對于由于不可預見及不可控因素引起的財政部門預算的調整，要上報上級主管部門，由上級主管部門報財政部門審批。

（三）預算考核環節的風險點控制

醫院要加強預算考核管理，建立“預算編制有目標，預算執行有監控，預算完成有評價，評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算考核管理機制。年度預算執行完畢，要從醫院層面和科室層面對預算執行情況進行分析考核，醫院層面的分析，能夠為醫院管理者提供決策的依據：科室層面的分析考核，能夠加強預算編制、執行的權威性，同時調動科室的積極性，同時也為科室未來的預算編制和執行提供依據。

醫院全面預算管理能夠促使醫院的管理層能夠認真地規劃醫院的發展規劃；加強醫院內部各部門、各科室的溝通和協調工作；通過預算管理設定的收入和支出預算，醫院領導和各科室主任可以隨時監控年度目標的完成情況，并作出及時的修正；同時為績效評價提供了標準和依據。對醫院全面預算風險點的識別和控制，能夠糾正預算的隨意性，避免預算流于形式，能夠充分發揮預算管理控制的目標，更好地實現醫院的發展戰略。

參考文獻：

［1］中華人民共和國財政部，中華人民共和國衛生部：醫院財務制度 基層醫療衛生機構財務制度［M］.北京：中國財政經濟出版社，2011.

［2］中華人民共和國財政部.行政事業單位內部控制規范（試行），財會【2012】22號.

［3］王舜娟，田新雨，張祖輝.公立醫院全面預算與部門預算的關系與銜接［M］.中國衛生經濟，2012，2.

（作者單位：武漢大學口腔醫院）