淺談現金流量表的平衡原理及注意事項

文/趙曉林

?

淺談現金流量表的平衡原理及注意事項

文/趙曉林

摘要：眾所周知，現金流量表是三大基本會計報表之一，反映現金的流入流出情況。教科書和有關的講解中，介紹了兩種編制方法，直接法和間接法，通過兩種方法編制的結果是相等的。

關鍵詞：現金流量表；平衡原理

直接法編制現金流量表一般是準確的，財務人員編制得心應手，非常順利，但間接法編制時，很多財務人員經常編制不平衡，不知錯在哪里，很是頭疼，有的將差額倒擠入其他，拼湊數據來平衡，要解決這個問題，首先要明白現金流量表的平衡原理。

一、現金流量表的平衡原理

現金流量表有兩個平衡，一是經營活動產生的現金凈流量+投資活動產生的現金凈流量+籌資活動產生的現金凈流量=期末現金及現金等價物余額-期初現金及現金等價物余額，二是附注中將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量凈額。

二、主表的平衡關系

關于這兩個公式的平衡原理，我們首先來看財務報表的其他兩張主表的平衡。

資產=負債+所有者權益（1）

期初資產=期初負債+期初所有者權益（2）

期末資產=期末負債+期末所有者權益（3）

（2）式-（3）式得：

期末資產-期初資產=期末負債-期初負債+期末所有者權益-期初所有者權益（4）

即資產負債表的等式的期末期初差額（以下簡稱差額）也相等，即

現金及現金等價物差額+除現金外的其他流動資產差額+非流動資產差額=流動負債差額+非流動負債差額+所有者權益差額（5）

移項得：

現金及現金等價物差額=流動負債差額+非流動負債差額+除未分配利潤外的所有者權益差額+未分配利潤的差額-除現金外的其他流動資產差額-非流動資產差額（6）

其中：盈余公積的期末期初差額+未分配利潤的期末期初差額=本年利潤

上式歸類后：

現金及現金等價物差額=本年利潤+流動負債差額+非流動負債差額+除未分配利潤外的所有者權益差額+未分配利潤的差額-除現金外的其他流動資產差額-非流動資產差額（7）

本年利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益+營業外收入-營業外支出-所得稅費用（8）

將（8）代入（7）中，得：

按照現金流量表的分類，現金及現金等價物凈增加額=經營活動產生的現金流量凈額+投資活動產生的現金流量凈額+籌資活動產生的現金流量凈額+匯率變動對現金及現金等價物的影響。

按照將上述等式關系資產右邊負債表、利潤表所有項目梳理一遍，按照與經營活動、投資活動、籌資活動、匯率變動的相關關系進行歸類。

一般來說，非流動資產及會計分錄中與之對應的負債、損益類科目歸于投資活動，銀行借款、債券和股權以及會計分錄中與之對應的損益類科目屬于籌資活動，貨幣兌換損益屬于匯率變動，除此之外，屬于經營活動，即包括扣除與長期資產類科目、籌資類科目有關的流動資產、流動負債、凈利潤。

具體來說：經營活動產生的現金流量凈額=｛凈利潤-與長期投資有關的影響損益的科目形成的利潤（如長期資產的減值準備、折舊、無形資產的攤銷、長期待攤費用的攤銷、長期資產的報廢處置、投資性房地產公允價值變動損失、投資損失、遞延所得稅資產、負債的變動）-與籌資活動有關的影響損益的科目形成的利潤（如財務費用中的借款利息）-與匯率變動有關的影響損益的科目形成的利潤（如貨幣匯兌損益和折算差額）｝+｛流動資產差額-與投資活動有關的流動資產變動（如交易性金融資產、應收股利、應收利息、用于在建工程的存貨等）｝-｛流動負債差額流動資產差額-與投資活動有關的流動負債變動（如交易性金融負債）-與籌資活動相關的流動負債變動（如應付利息、應付股利）｝

投資活動產生的現金流量凈額=與長期投資有關的影響損益的科目形成的利潤（如長期資產的減值準備、折舊、無形資產的攤銷、長期待攤費用的攤銷、長期資產的報廢處置、投資性房地產公允價值變動損失、投資損失、遞延所得稅資產、負債的變動）+與投資活動有關的流動資產變動（如交易性金融資產、用于在建工程的存貨等）+非流動資產的變動-與投資活動有關的流動負債變動（如交易性金融負債）-與投資活動有關的非流動負債變動（如長期應付款、專項應付款）

籌資活動產生的現金流量凈額=與籌資活動有關的影響損益的科目形成的利潤（如財務費用下的借款利息、融資手續費）+與籌資活動有關的流動負債科目變動（如應付利息、應付股利）+與籌資活動有關的非流動負債科目變動（如長期借款、應付債券）+與籌資活動有關的所有者權益科目變動（如實收資本、資本公積的變動）

匯率變動對現金及現金等價物的影響=其他綜合差額的外幣折算差額

三、現金流量表填列的注意事項

（一）按照上述平衡原理編制現金流量表時，應注意資產負債表項目的期末期初差額、利潤表項目的發生額應當全部過入現金流量表中，做到不重不漏，否則現金流量表不會平衡。也可以以科目余額表為依據，將所有會計科目過入現金流量表中。

（二）注意計算時的各項目的正負符合，如果區分不清，可以參照上述平衡等式，即資產、成本費用類項目是負（-）號，負債、所有者權益、收入類項目是正（+）號。

（三）某些會計科目同時對應于經營活動和投資活動，或者同時對應于經營活動和籌資活動，在填列時應該分開，否則主表和附表不會平衡。如將存貨用于在建工程，在填制附表“存貨的減少”時，應將這部分剔除后再計算。又如購置固定資產時，未支付的尾款和質量保證金等，計入其他應付款時，在填列附表“經營性項目的增加”時，應將這部分剔除后再計算，不能根據總賬科目余額來填列。

參考文獻：

［1］馮凱，鄧先柏.銀行承兌匯票業務對現金流量表的影響——以A公司為例［J］.經濟與管理，2016（01）.

（作者單位：廣東省高速公路發展股份有限公司）