淺析混凝土企業如何構建銷售與收款內部會計控制體系

文/朱　旻

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淺析混凝土企業如何構建銷售與收款內部會計控制體系

文/朱旻

摘要：本文以混凝土企業的行業動態、發展狀態為背景，從混凝土企業發展內部風險、銷售內部控制出發，對混凝土企業銷售與收款內部會計控制體系的構建進行科學的分析。為混凝土企業的一個完整的內部控制體系構建提出一些可借鑒因素。

關鍵詞：混凝土企業；銷售；收款；內部會計控制

一、混凝土企業銷售背景

當前混凝土行業不景氣，產能過剩，競爭壓力太大，部分混凝土企業虧損嚴重。由于其行業特殊性，資金回收周期長，前期投入較多，競爭壓力導致讓利嚴重，所以構建一個銷售與收款內部會計控制體系來加快資金流轉，確保企業周轉順利是非常重要的。行業發展不景氣，競爭壓力過大的大背景下，希望能尋找一個適合混凝土企業發展的內部控制的方法，從而形成一個完整的體系提高其競爭力。

二、具體概況

（一）企業銷售與收款業務的概念

企業銷售與收款業務主要是指企業銷售產品（包括有形商品和無形勞動）過程中所取得的銷售收入和收款權力的行為。在這個過程中應當包括接受客戶訂單、簽訂銷售合同、批準銷售折扣和賒銷信用、處理壞賬等內容。這一過程是很復雜容易出錯的，加強對銷售與收款業務之間的內部控制，處理好各項事務的平衡關系，如實反映業務信息，就在很大程度上防止某一環節出錯，提高企業營業銷售的質量。

（二）特點

企業銷售與收款業務過程復雜，會計內部控制工作繁雜?；炷疗髽I銷售與收款業務的這個過程更不是簡單的交易的過程，而是有一套資金回收的環節，涉及到各個部門也加大了風險。由于其過程的復雜性無疑導致了會計內部控制工作的繁雜，完整體系的構建較為困難。

三、存在問題

（一）客戶信用管理制度不健全

與其他類型企業相比，混凝土企業內部基本缺乏一個對客戶信用管理評估的獨立部門，這樣就對客戶的資信狀況、投資能力、信用狀況等內部情況了解不夠。沒有科學的評估和細致的運算判斷，從而不能正確地預測客戶能力和分析風險情況，如果過于樂觀地判斷了客戶能力無疑是加大了企業遭受風險的概率。

（二）應收帳款不能及時回籠

賒賬是在銷售過程中無法避免的事，但是在混凝土為代表的企業中，應收賬款催收的效率普遍不高?；炷林圃炱髽I處于建筑業最下游，產品主要用于建筑物、道路、橋梁、隧道等工程。在供需矛盾日益突出的市場環境下，企業生產和經營都受他人的控制，產品一直處于買方市場。企業為搶占有限的市場份額，往往采取降價、墊資等手段，市場競爭激烈，賒欠賬款普遍存在。業主或施工單位由于處于市場主導地位，不愿墊資支付砼款，混凝土款項大多待工程計量款到位后才支付，造成混凝土款項拖欠較多，欠款時間較長。這導致資金不能及時回籠，造成企業運行困難。如果沒有一個明確的應收賬款制度，銷售人員在賒賬額度上就無法把握，與客戶溝通時沒有一個明確的依據，催款難度大，所以就更加大了應收賬款不能及時回籠的風險。

（三）內部監察制度不健全

內部審計部門的監督作用沒有發揮好，在對項目交易過程中的監督不到位，也存在監督人員職權不明，職位安排混亂，一些崗位職責交叉，甚至沒有明確規定，造成權責不明、多頭管理的局面。銷售部門的自我檢查機制也沒有完善，在銷售與收款業務的內部控制中存在檢查漏洞造成企業銷售風險。

（四）供發貨數量控制不嚴

混凝土企業管理者大都對供貨數量與質量都了解不全，對流程控制不嚴，也有不按照發貨流程直接給客戶發貨的情況發生。供應量和發貨量數量控制都不嚴，批準數量與客戶需求量不符，造成賬面不清。

四、體系構建與對策分析

（一）建立合理的客戶信用管理制度和應收帳款制度

為了更好的了解客戶信息，做好相應決策，需要建立一個合理的客戶信用管理制度?？梢栽诓块T內部設立一個獨立的客戶信用監察部門，部門行使權力獨立，但與銷售部門緊密配合。主要負責搜集客戶資料、了解客戶的信貸狀況、資金流通程度、投資能力等信息，并幫助銷售部門作出正確的合作決策。為銷售部門的市場開拓選擇、客戶合作選擇上提供正確的參考依據?？梢詫⑵髽I的客戶信用風險減到最低。部門內部還可以負責催收應收帳款和賒銷額度的測算，不要讓催款事物全部由銷售員負責，這樣提高了銷售員的工作效率。科學制定出一套新型的借貸模式，使賒銷額度控制在一個可預知的范圍內，大大縮小了企業由于應收帳款不能及時回籠而運轉不靈的風險。

（二）建立合理的監察制度

對于銷售與收款內部會計控制體系內部的監察一定要到位。在人員結構和崗位設計上趨于合理，明確每個人的工作范圍，權責劃分合理。對于職權人員的監察是不定期的。監察的內容也包括對銷售部門銷售業務和賒銷額度等工作和審計部門自我的考察監督。監察部門的工作是否落實到位，擔起“事前預防、事后補救”的責任。

（三）監控供發貨流程，完善結算對賬工作

重視合同流程，根據合同預訂數量合理安排供發貨數量。在此前提就是合理控制賒銷額度，建立應收賬款催收責任制。保持與客戶的聯系，為避免出錯，應及時與客戶結算對量，完善合同內容。在保證及時供貨的同時，也要保證原材料的數量合理、質量過關，避免了材料堆積、質量不好的情況。

混凝土發貨至工地澆筑完成后，應與客戶簽收交驗單據，期末據此匯總編制月度銷售結算表，錄入會計核算系統。銷售人員應當每月與客戶進行一次對賬并取得蓋章簽字確認，并對每期結算表蓋章簽字的及時性和有效性負責；銷售部門、財務部門建立相應的跟蹤表，及時反映合同簽訂、執行、回款等情況。

參考文獻：

［1］鄭會敏.混凝土企業銷售與收款業務的內部會計控制體系重構［J］.經營管理者，2014，36：127.

［2］李美漪.DX遼寧公司內部會計控制研究［D］.遼寧大學，2014.

（作者單位：廈門路橋翔通股份有限公司）