論營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響及應(yīng)對措施

文/安秀紅

?

論營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響及應(yīng)對措施

文/安秀紅

摘要：作為我國稅務(wù)制度改革中的一項(xiàng)重要舉措，營改增在全國范圍內(nèi)的試點(diǎn)推開對于有效抑制企業(yè)納稅重疊現(xiàn)象，推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級有著極為重要的影響。本文從營改增實(shí)施背景入手，對營改增政策的施行或?qū)ㄖ髽I(yè)會計(jì)核算帶來的影響進(jìn)行分析，并試提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；會計(jì)核算

我國經(jīng)濟(jì)增長目前仍處于下行通道，總需求與總供給將持續(xù)處于失調(diào)狀態(tài)，營業(yè)稅改增值稅政策的全面實(shí)施，對于消除原有重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，推動企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展有著關(guān)鍵作用。然而受建筑行業(yè)自身復(fù)雜性因素影響，營改增的政策變化將會給建筑企業(yè)會計(jì)核算領(lǐng)域帶來一定沖擊。如何順應(yīng)營改增改革態(tài)勢，著力把握稅制改革帶來的機(jī)遇，保障企業(yè)順利渡過營改增改革階段，是建筑企業(yè)亟需思索的問題。

一、營改增對建筑企業(yè)的重要意義

營業(yè)稅改增值稅政策的推行，能夠有效緩解原有稅制下營業(yè)稅同增值稅并行所導(dǎo)致的種種弊端，首當(dāng)其沖為企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的征稅重復(fù)問題。此外，營改增進(jìn)一步完善了增值稅抵扣環(huán)節(jié)，這對于提高企業(yè)稅收管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)健提升有著重要意義。建筑業(yè)作為一項(xiàng)特殊性與復(fù)雜性并存的行業(yè)，勢必將參與到營改增改革中來，如此對于建筑企業(yè)重復(fù)征稅問題的緩解與自身商品增值鏈的升級有著重要影響。這是由于在原有營業(yè)稅稅制下，建筑企業(yè)部分固定資產(chǎn)難以實(shí)現(xiàn)有效抵扣，實(shí)行營改增后，企業(yè)可將同生產(chǎn)具有關(guān)系的資產(chǎn)進(jìn)行扣除，如此將極大程度上減少企業(yè)的建設(shè)成本，保障建筑企業(yè)利潤。由此可見，建筑企業(yè)營改增的施行具有極大的必然性與必要性。

二、營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響

（一）對成本核算的影響

營業(yè)稅改增值稅政策實(shí)施前，建筑企業(yè)在繳納稅款時(shí)存在進(jìn)項(xiàng)稅額同實(shí)際成本兩個(gè)部分。稅制改革后，建筑企業(yè)需依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅相關(guān)發(fā)票的抵扣來進(jìn)行增值稅計(jì)算，如此或?qū)е露呦鄿p扣除數(shù)目日趨增大，相應(yīng)的企業(yè)所需繳納稅款將呈上升趨勢，對建筑企業(yè)成本核算造成一定影響。此外，我國大部分小型建筑企業(yè)在建設(shè)施工過程中，往往面臨部分開支無法獲得增值稅專業(yè)發(fā)票的窘境，如此或?qū)е缕髽I(yè)在建設(shè)勞務(wù)人員、采購材料等方面的費(fèi)用支出難以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的有效扣除，從而導(dǎo)致企業(yè)建設(shè)成本的增加。

（二）對收入核算的影響

在原有營業(yè)稅稅制下，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納時(shí)往往以企業(yè)工程總造價(jià)與施工利潤為依據(jù)對象，實(shí)行營改增后，增值稅由于其價(jià)外稅的特性，要求建筑企業(yè)在繳納稅款時(shí)，以企業(yè)不含增值稅的工程造價(jià)作為納稅依據(jù)。在此種情況下，建筑企業(yè)或面臨部分增值稅難以扣除的局面，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)需繳納稅額的增加。稅負(fù)的上升將導(dǎo)致建筑企業(yè)盈利空間的縮小，從而使企業(yè)難以保障其收入提升，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一定不利影響。

（三）對現(xiàn)金流的影響

一般而言，企業(yè)稅負(fù)增減情況同其現(xiàn)金流的增減存在反比關(guān)系，企業(yè)總體利潤視企業(yè)支出、收入及營業(yè)稅具體情況而定。建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)，往往還受到相應(yīng)的稅金預(yù)繳制度制約。建筑企業(yè)在工程建設(shè)過程中，通常依據(jù)企業(yè)工程施工進(jìn)度來進(jìn)行稅金繳納，該部分所繳稅額一般超出企業(yè)應(yīng)繳稅金總額，如此或?qū)е缕髽I(yè)現(xiàn)金流的減少，不利于建筑企業(yè)接下來工程建設(shè)項(xiàng)目的開展。營改增政策實(shí)施后，企業(yè)可在建設(shè)項(xiàng)目施工整體結(jié)束后方繳納稅款，如此企業(yè)將無需在施工過程中進(jìn)行大量現(xiàn)金的提前支付，對于企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的穩(wěn)定開展具有一定保障作用。

三、建筑企業(yè)面對營改增影響的應(yīng)對策略

（一）健全企業(yè)會計(jì)核算制度

營改增政策的實(shí)行會相應(yīng)地增加建筑企業(yè)的會計(jì)核算項(xiàng)目，這就要求企業(yè)對自身會計(jì)核算制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善，以現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為依托手段，實(shí)現(xiàn)高效健全的企業(yè)會計(jì)核算體系的建立，保障企業(yè)會計(jì)核算相關(guān)工作的精準(zhǔn)有效。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自身財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行有效管理，對企業(yè)財(cái)務(wù)部門人員的工作權(quán)限與職能進(jìn)行明確細(xì)化，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有序開展。此外，企業(yè)還應(yīng)對會計(jì)核算方式作出科學(xué)調(diào)整，將企業(yè)會計(jì)核算進(jìn)行細(xì)化處理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體核算向單獨(dú)核算的轉(zhuǎn)變，保障建筑企業(yè)整體會計(jì)核算水平的有效提升。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理

為更好地適應(yīng)營改增改革態(tài)勢，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利潤，建筑企業(yè)應(yīng)科學(xué)轉(zhuǎn)變自身經(jīng)營理念，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的管理力度。通過對現(xiàn)有內(nèi)部管理機(jī)制的改革與進(jìn)一步完善，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，同時(shí)重點(diǎn)加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管力度，對企業(yè)現(xiàn)金流的運(yùn)作狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的管控，以緩解建筑企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納時(shí)的支付壓力。在企業(yè)合同管理上，建筑企業(yè)務(wù)必細(xì)化對合同約定的梳理工作，將增值稅憑證的出具納入合同條款中，保障企業(yè)建設(shè)過程中銷項(xiàng)稅額的有效抵扣。

（三）提高企業(yè)營改增意識

建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到營改增對于行業(yè)發(fā)展的重要意義，在企業(yè)內(nèi)部樹立積極的營改增意識。在營改增的具體施行階段，企業(yè)應(yīng)以自身發(fā)展態(tài)勢為評估依據(jù)，對營改增或?qū)ζ髽I(yè)會計(jì)核算造成的影響進(jìn)行科學(xué)分析。為進(jìn)一步緩解營改增給建筑企業(yè)帶來的壓力，企業(yè)可對相關(guān)部門提出要求，從而降低建筑企業(yè)的增值稅稅率。面對營改增機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的大環(huán)境，建筑企業(yè)應(yīng)充分利用營改增相關(guān)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的提升，推動企業(yè)建設(shè)的機(jī)械化發(fā)展，保障建筑企業(yè)生產(chǎn)效率的有力提升。

四、結(jié)論

綜上，營改增作為一項(xiàng)系統(tǒng)性稅制改革，其舉措實(shí)現(xiàn)了我國稅務(wù)制度的進(jìn)一步完善，如此對于緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，推動我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展都具有重要意義。營業(yè)稅改增值稅的稅制改革于建筑企業(yè)而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，為順應(yīng)改革浪潮，實(shí)現(xiàn)企業(yè)營改增時(shí)期的平穩(wěn)過渡，建筑企業(yè)應(yīng)樹立積極的改革意識，完善企業(yè)會計(jì)核算制度，對企業(yè)會計(jì)核算方法進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算水平。

參考文獻(xiàn)：

［1］李炳芝.論營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響及應(yīng)對［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（17）.

［2］盧漫.淺議營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響及應(yīng)對措施［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2014（15）.

［3］林雯.淺析建筑企業(yè)營改增的應(yīng)對措施及稅收籌劃［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2013（8）.

（作者單位：保定東興建設(shè)有限責(zé)任公司）