資產轉讓的稅收籌劃

文/張云玉

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資產轉讓的稅收籌劃

文/張云玉

摘要：稅收籌劃對于減輕企業的運營負擔、提高經濟效益等具有十分重要的意義。在本論文中，筆者首先介紹了稅收籌劃的意義，而后分析了資產轉讓的稅收籌劃類型，并提出了相應的稅收籌劃策略。這對于未來資產轉讓的稅收籌劃工作有一定的指導意義。

關鍵詞：資產轉讓；稅收籌劃；策略

一、稅收籌劃的意義

稅收籌劃是納稅人為了減輕企業的稅收負擔，減少稅收風險，在稅法允許的范圍內，對企業的投資、經營、組織、交易等多項活動實現安排的過程。由此可以看出，企業稅收籌劃的前提條件是必須符合國家現行的法律及稅法規范等，必須以稅收政策法規為導向，而稅收籌劃必須發生在企業生產經營活動和各項投資理財活動之間，致力于實現企業稅收利益的最大化。稅收籌劃對企業發展意義重大。首先，它有利于增加企業的可支配行收入，進行正確的投資、生產經營決策等，從而獲得更大的稅收收益，增強企業的競爭能力。其次，納稅籌劃有利于充分發揮稅收杠桿的積極作用，進一步落實國家的稅法政策，增加國家的財政收入和外匯收入等，促進稅收代理行業的發展。

二、資產轉讓稅收籌劃的類型

正如上文所提到的，資產轉讓企業的稅收籌劃工作會更為復雜。資產轉讓過程中的稅收籌劃可以分為多個類型：流轉稅籌劃、所得稅籌劃以及財務處理與稅收籌劃等。由于稅種的不同，稅收籌劃的內容等也會有所不同。下面，筆者將會對資產轉讓中主要的稅收籌劃類型進行介紹。

（一）資產轉讓的流轉稅籌劃

所謂流轉稅，就是以納稅人商品生產、流通環節中的產品流轉額以及非商品交易的營業額為對象的稅種。從實質上來說，流轉稅是商品生產和交換活動的產物，也是政府部門財政收入的主要來源。合理征收流轉稅有利于廣泛地籌集財政資金，保證國家穩定的財政收入，并合理調節各種生產經營活動。流轉稅又可以分為多類，例如增值稅、消費稅、關稅等。為了保證自身的利益，企業稅收籌劃工作人員要從稅種特點、相關法律法規、稅收優惠政策以及納稅籌劃案例等入手，采取各種積極有效的策略。例如，《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》規定，“轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅?！鞭D讓接收企業應該明確增值稅的征收范圍，做好避稅工作。

（二）資產轉讓的所得稅籌劃

資產轉讓所得稅是指資產轉讓企業在其生產經營活動中所必須繳納的一種費用。因此，所得稅的征稅對象是納稅人的所得，包括銷售貨物所得、轉讓財務所得、利息所得、特許權使用費所得等等。要做好所得稅的籌劃，其根本目的就是減免資產轉讓企業要繳納的所得稅額。各個企業要充分利用國家的優惠政策，在合法的范圍內進行稅收籌劃。企業要合理安排納稅時間。

例如，《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》中規定，如果被轉讓企業企業所購買的公司股權在被收購企業全部股權中所占的比例達到50％以上，同時在該股權收購發生時，被轉讓企業所支付的股權金額占其交易總額的85％以上，在經稅務機關審核確認的情況下，可以免稅合并；否則，為應稅合并。因此，被轉讓企業最好合理調整自己的股權份額，并籌集較多的發展資金，從較大程度上增加股權交易金額。除此之外，企業還有合理利用稅前扣除限額，提高職工的薪酬與分離，減少利息費用。例如，企業轉讓非貨幣性資產，發生交易時就要按照公允價值銷售有關非貨幣性資產經濟業務的所得稅進行處理，并按規定計算確認資產轉讓的所得或者損失等。

（三）資產轉讓的財務處理與稅收籌劃

稅收法規是企業財務管理工作的重要組成部分，而企業財務管理的根本目標就是實現企業價值的最大化。但是，企業財務管理目標的實現收到企業內部管理決策和外部理財環境的限制。同時，隨著行業競爭的不斷加劇，企業的收益又會收到納稅成本的影響。因此，資產轉讓企業的財務處理工作中要十分重視稅收籌劃。資產轉讓企業要十分重視稅收籌劃中的財務管理工作，尤其是要重視一些特殊性稅務的處理工作。例如，劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，應該是以被劃轉股權或資產的原賬面凈值來確定的。同時，劃入方企業所取得的被劃轉資產應該按原有的賬面凈值來計算折舊價格。

三、結論

從本質上來說，稅收籌劃是一種合法行為，也是我國現行法律規范所倡導的，與資產轉讓企業的財務管理工作息息相關。合理的稅收籌劃能夠幫助企業避免很多稅額的繳納，有利于維護納稅人的利益，促進企業正常運轉。資產轉讓企業稅收籌劃的根本目的就是節約企業的稅收支出，提高企業的經濟利潤，實現企業經營利潤的最大化。企業資產轉讓的過程中必然會產生這樣或者那樣的問題，而如何處理好納稅與稅收籌劃的關系又是十分重要的。資產轉讓企業的稅收籌劃過程中，必須要十分關注流轉稅及所得稅的籌劃工作，采取一切合法的、可能的措施，降低企業的稅負。相信未來，企業的稅收籌劃活動將會更為合理，這對于維護國家穩定的財政收入、企業的順利發展都具有十分重要的意義。

參考文獻：

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（作者單位：貴州西南紫金黃金開發有限公司）