基于內部控制視角的行政事業單位資產管理研究

文/劉盛瑜

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基于內部控制視角的行政事業單位資產管理研究

文/劉盛瑜

摘要：在當前全面深化改革和經濟社會發展的新形勢下，為行政事業單位資產營造一個安全、可控的環境，使其物盡其用、成其所能，既是實現資產體系化管理的有效方法，也是完成資產合理化控制的有益途徑。本文基于內部控制的視角，對當下行政事業單位資產管理的現狀進行了分析，在此基礎上提出了相應的改進建議，以期提升行政資產管理的整體水平，給相關的工作人員以參考啟示。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；資產管理

資產管理工作和國家的發展，社會的進步，人民的生活息息相關，把這項工作放在首位，進行開展落實，有利于促進國民經濟的長期穩步發展。目前，我國的行政事業單位采取以制度為指導，以管理為核心，以高效為目的工作方針，來開展資產管理工作，并且取得了一定成效。但是隨著我國經濟的不斷發展，社會的不斷進步，對行政事業單位的資產管理水平也提出了更高的要求。現行行政事業單位的資產管理工作顯得后勁不足，難以滿足時代和社會的需求，存在一些亟待解決的突出問題，行政事業單位資產管理發展的整體情況不容樂觀。

一、基于內部控制視角行政事業單位資產管理的現狀

從內部控制的內容上看，行政事業單位資產的管理工作在控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督方面存在以下問題：

（一）管理體系未完善

經筆者分析，在行政事業單位資產管理工作中，最為突出的一點便是管理體系缺乏完善。根據2006年財政部門頒發的《行政單位國有資產管理暫行辦法》該文件對資產配置、使用、處置、收益、產權管理、清查與評估等方面制定了相關規定，各地行政事業單位國有資產管理工作取得了明顯成效。但隨著改革的不斷深化，一些問題亟待解決：怎樣讓資產管理部門的工作同行政事業單位的整體工作協調統一？這些問題未作具體細化，加之有些行政事業單位在資產管理監督、內控制度上的缺失和留白，容易造成管理工作流于形式，無法形成有效的管理機制。

（二）管理基礎工作未到位

其次，在資產管理工作中很多事項未做到位，通常表現在：疏于管制、使用率低下，分配不公、監管不到位等方面。部分單位在資產的配置中，要么過于激進，在新資產的購置上鋪張浪費，要么過于保守，在新資產的購置上患得患失。其次，使用率不高。雖然有多樣性的途徑能保證我國行政資產構建資金的充足，但是由于我國還沒有形成統一的標準，來約束資產配置的行為。另外，分配不公平。如各單位的公務用車、房產等的配置不是遵循著按需分配的原則，資源在進行配置和調劑之前，也未進行財務會計體系上的核實、審批。最后，缺乏監管。由于監管缺失，造成行政事業單位在資產購置過程中，存在與工程競標單位或供貨合作單位利益的糾葛不清，讓資產配置工作成為滋生行政貪腐的便利溫床。

（三）動態管理機制未建立

近年來上級部門開展了多次行政事業單位資產清查工作，對行政事業單位的資產進行了全面清查核實，一方面上級部門對行政事業單位的資產情況有全面了解，另一方面各行政事業單位在清查庫存的同時也發現了本單位資產管理方面的缺失漏洞。每一次清查，都促進了行政事業單位資產管理水平的提高。但是，行政事業單位的資產清查后未納入到全國統一的資產動態管理系統，各單位擁有自己的一套資產管理系統，各系統間交流的廣度不夠、深度缺乏，未建立動態管理機制，造成資產在購置、使用、處置的過程中缺少實時性的動態鏈接，導致資產管理部門工作的被動與滯后。

（四）信息交流溝通未有效

因為互動和交流的缺乏，導致行政事業單位內部信息不能有效傳達，造成行政事業單位工作的滯后，是整個行政事業單位內部一直存在的弊端。從內部控制的視角來看，資產管理工作包含于行政事業單位整體工作之內，同時又具有自身的獨立性和特殊性。資產管理工作的開展，離不開和其它部門的有效互動和配合。如缺少和預算部門的有效溝通，未按照部門的預算實際來進行資產的配置工作，容易造成資產的重復浪費，不利于資產管理工作的有效開展；如缺少和財務部門的有效溝通，未如實的上報現有資產數額，容易造成資產的賬實不符，不利于資產管理工作的效用發揮。行政事業單位的內部一直都較多采用的是上下級形式的溝通模式，而部門之間，部門各職能處室之間的平行交流不足。長期以往，不利于構建良好的行政事業單位資產管理工作環境，導致資產管理工作的潛在風險增加，最終影響資產管理工作的順利進行。

（五）監督評估體系未健全

所有的行為結果，都只有通過評估，才能量化其價值。評估體系是行政事業單位工作中經常使用的一種管理系統，運用到資產管理工作中，可以促使工作成果能得到及時有效的反饋，推動工作人員提高工作效能。但是當前行政事業單位資產管理的評估體系還不健全，尤其是在績效評估方面還有很大的提升空間。資產管理工作和績效評估的脫離，使得整個資產管理工作在運行中出現權責不明，資產使用率不高的現實情況。由于未對評估的指標做一個具體的資產管理工作的限定，資產管理工作的優劣沒有直接和相關工作者的工作薪資，職位提升掛鉤，無法有效調動相關工作人員的工作積極性。

二、完善行政事業單位國有資產管理幾點建議

針對以上提出的存在問題，提出以下幾點建議：

（一）對資產監管體系不斷完善

行政事業單位可以結合自身的實際情況，依據內部控制的制度規范來開展資產管理的工作。對單位內的經濟活動進行合理分類，對各活動的流程進行梳理，使得各活動的開展能有序進行。加大查處力度。通過對存在于資產管理過程中違規違紀現象的查證處理，杜絕資產管理過程中的暗箱操作和私人牟利，減少人為原因造成的國有資產無形流失。

（二）加強國有資產日常管理

主要采取以下措施防范風險：將預算編制與資產配置相結合，讓資產管理和財務體系相結合，通過定期的盤查清點資產現有量和完善財務審批機制，保障資產的賬實相符。讓資產在一個正確、完整的認知體系上來進行與之相關的管理工作，防止管理上的重復，人力上的浪費。

（三）加強有效信息交流

從內部控制的視角來看，行政事業單位資產管理的工作要通過各部門的有效互動和配合才能真正發揮效用。一是加強和預算部門的有效溝通，按照部門的預算實際來進行資產的配置工作，可以避免部門資產的重復浪費。二是加強和財務部門的有效溝通，如實的上報現有資產數額，讓部門資產做到賬實相符，可以杜絕相關違法亂紀行為的發生。三是加強資產管理部門與使用部門之間、部門領導與部門工作人員之間、各部門職能處室之間的平行交流。及時了解、發現、解決管理過程中的問題，降低資產管理工作的潛在風險，最終推動資產管理工作的順利進行。四是引進電子信息管理系統。把“金財工程”運用到行政事業單位的資產管理工作中，通過資產信息網絡的建立，實現財務會計部門、資產管理部門、資產使用部門三者之間的信息共享和動態監督。行政事業單位利用資產信息網絡，可以對資產存量的增減和資產使用的方向有一個準確的認知，可以有效評估資產使用的價值效用，提高資產的使用效率。

（四）完善績效評估體系

行政事業單位資產管理工作，需要完善的績效評估體系來做支持、補充。依據資產管理的需求，在單位內部形成有效地聯系交流、溝通互動、協調互助，讓資產管理的決策、執行、監督，實現有效分離、權責對等；另一方面是對資產管理的有效性進行評價。包括資產從“入口”到“出口”全過程是否嚴格執行相關規定制度，資產配置與使用是否科學合理，是否存在疏于管制的現象，是否依據公平、公開、公正的原則來開展資產的管理工作等。另外，績效評估體系應把整個資產管理工作細化，和個人的績效評估相匹配，充分調動相關工作人員的工作積極性，加強相關工作人員的工作責任感，積極為資產管理工作獻計獻策。

三、結語

對于當下行政事業單位資產管理工作中出現的問題，要積極面對、予以解決。通過行政事業單位有效交流的加強，管理流程化的實現，制度適用性的提升，評估體系上的完善，提高行政事業單位資產管理的水平，最終實現對行政資產的有效管理。

參考文獻：

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［3］翟洪文.行政事業單位內部控制現狀分析及對策研究［J］.商業經濟，2014（21）.

（作者單位：深圳海關）

上接（第219頁）

溝通與傳遞制度，明確內部控制信息收集、處理和傳遞程序，促進企業內部控制有效運行。（6）內部監督分冊。內部監督分冊規定了內部監督的責任人、具體職責及常規風險問題的處理辦法。內部監督是內部控制有效實施的有力保障。具體包括內部監督和外部監督。

（四）及時反饋，持續評價

完善的內控體系絕不止步于內部控制規則的建立，而是應該在初步建立內部控制分冊后，在實踐中不斷進行檢驗、持續評價，從而對分冊中存在的問題進行改進，才能得到完善的、真正適合企業發展的內部控制體系。通常情況下，企業想達到反饋評價的效果可以采取兩種方式：（1）定期評價。企業可以通過定期評價的方式不斷發現企業中存在的剩余風險，找到剩余風險后及時制定風險防范措施，進一步完善內部控制流程，以便以后類似風險出現時能夠及時處理。（2）認真對待內控評價總結。內部控制評價總結中應詳細報告內部控制實施目標、風險控制情況、會計系統控制、分析控制、內部監督情況等。對于內部評價總結應進行動員討論，深入反思，并且及時根據反饋結果，調整補充企業內控體系，以指導后續企業內控體系的建設。及時反饋、持續評價并非可有可無，而是企業內部控制體系中必不可或缺的環節，企業應當給予足夠重視。

三、理性看待內部控制

眾所周知，一套完善合理并得到有效執行的內部控制體系，可以保證企業財產安全、防止舞弊、保證財務報告合法合規，促使企業遵紀守法，引領企業邁向成功之門。然而，完善的內部控制仍然可能因為一些原因失效，比如：管理層凌駕于制度之上、竄通舞弊、員工素質低下等。因此，內部控制對企業的各項經營活動只能提供合理保證而非絕對保證。同時，內部控制是一個不斷發展、不斷完善的動態過程，隨著外部環境、宏觀經濟政策、企業規模、業務類型等的變化，企業應及時審視現有內部控制活動是否仍然適用，并及時進行修訂完善，使之符合企業現狀。

四、結束語

作為企業現代管理制度之一，內控已經成為企業取得成功的前提條件。建立完善的內控制度，不僅是實現企業內部監督的基礎，更是加強企業管理的需要。本文就內控建設意義、如何構建系統性與實用性兼具的企業內控體系以及內控制度的局限性進行了相關探討，以期為我國企業提供行之有效的內控體系構建指導。

［1］袁春燕.全面風險管理視角下企業內部控制體系構建研究［D］.甘肅政法學院，2015.

［2］朱海波.企業內部控制體系構建研究——基于風險管理的視角［J］.會計師，2014（13）.

［3］褚保良.基于公司治理視角的民營企業內部控制體系構建［D］.北京交通大學，2014.

（作者單位：四川天成會計師事務所有限公司）