平衡計分卡在全面預算管理中的應用

文/李楠

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平衡計分卡在全面預算管理中的應用

文/李楠

摘要：全面預算管理作為一種重要的內部控制管理方法，為企業的成長發展做出了重要的貢獻，但在其發展過程中不可避免的暴露了自身的缺陷，使得傳統預算管理模式已經不能滿足現代企業發展的需要，所以亟需一種新的管理模式來替代傳統預算管理模式。平衡計分卡已經發展成為企業戰略管理的重要工具，在企業戰略規劃與執行管理方面發揮非常重要的作用。文章首先分析了傳統預算管理模式存在的缺陷，然后論證了將平衡計分卡引入全面預算管理的可行性和優勢，最后提出將平衡計分卡應用到全面預算管理中的思路。

關鍵詞：全面預算管理；平衡計分卡；應用

全面預算管理是企業為了高效科學的組織和協調生產經營、投資決策活動，完成既定的盈利任務利潤目標，對企業內部的一切資源，包括財務資源與非財務資源等進行分配、考核和控制的一種現代化管理方法。在如今，全面預算管理已被廣泛使用實施，是一種重要的企業管理的模式，為現代企業的發展作出了重大貢獻。然而，隨著現代企業面臨的經營環境、經營風險、經營理念等的發展變化，傳統預算管理模式在實施過程中逐漸暴露出一系列問題，已經不能很好的為企業的經營發展所服務。目前平衡計分卡在國內外已經發展成為企業戰略管理的重要工具，在企業戰略規劃與執行管理方面發揮非常重要的作用。如何將平衡計分卡與預算管理有效結合構建出一套適合企業戰略發展目標的、有效的全面預算管理模式是值得研究和探討的。

一、傳統預算管理模式存在的缺陷

全面預算管理是一種重要的企業管理的方法，將企業上下納入到一個整體的框架中來協調管理，以預算為核心，對企業的生產、銷售等全部經營活動進行預測，編制預計的報表來反映企業未來的財務狀況和經營情況，并通過和現實的實際發展情況相比較，提供業績考核的依據。但是企業的經營環境是復雜多變的，而傳統的預算管理模式是僅依據企業的內部情況來設計實施的，只能適應于企業的內部環境，不具有動態適應性，并不能適應未來市場的千變萬化和企業所處的紛繁復雜的外部環境。

（一）傳統預算缺乏與企業戰略聯結的橋梁

傳統預算管理的一個重要的不足之處就是它與戰略管理缺乏聯結，注重短期目標而忽略了戰略導向。一個成功的戰略可以引領企業走向更高的巔峰，戰略管理在多變的社會環境中起到了旗幟和方向的作用，企業的一切活動都要圍繞這個可靠可行的戰略來進行，而預算管理作為企業管理的重點，自然也要以宏觀戰略目標作為出發點。但是傳統預算管理則忽視了企業外部因素的不斷變化，把重點放在短期利潤之上，因而忽視企業的長久發展，這種閉門造車的思想，勢必導致企業的傳統預算管理模式與戰略管理脫軌，預算管理只能幫助企業實現短期的盈利目標，但是缺乏長遠性。

（二）傳統預算誘使企業發生利潤近視行為

傳統預算以短期的盈利目標為重點，重視眼前的盈利而忽視長久的利益。側重于財務指標的考核，并且以企業近期的利潤為重點，沒有能充分考慮促進企業長期發展的非財務因素，然而財務指標在平衡計分卡的理念中是一種短期的指標，注重短期指標的后果就是企業把眼光投入在短期發展中，誘發企業的一系列短期行為，這樣即使企業可以實現近期的利潤高增長，但卻會喪失企業的長期競爭優勢。

（三）傳統預算管理模式缺乏適應性和應變性

傳統預算管理模式是一個比較封閉的模式，它是在企業內部運行實施，前提假設外部環境不會出現大的變動，但是現實情況絕非如此，企業生存于一個瞬息萬變的社會環境中，企業必須時刻關注外部環境，明確自身位置才能做出正確決策。而傳統預算管理在面臨沖擊變化時缺乏適應性和及時的應變性，不能很好的為企業服務。

二、將平衡計分卡引入全面預算管理的可行性和優勢

（一）將平衡計分卡引入全面預算管理的可行性

1.平衡計分卡與全面預算管理二者的一致性。平衡計分卡與全面預算管理二者的一致性主要體現在，二者都是作為一種戰略管理的方法為企業的發展而服務。二者都是把企業的使命愿景或宏觀戰略作為出發點，制定相應的考核標準。但是二者又不是絕對的一致相同，全面預算管理以預算為重點，制定管理考核標準來對企業的資源進行配置、管理和控制，而平衡計分卡關注結果背后的動因，對與目標結果相關的各個因素逐一考慮，并制定定量詳細的考核依據。二者的使命都是為企業最終的利益負責，制定一個有效的管理考核方法。

2.平衡計分卡與全面預算管理二者的互補性。傳統預算管理以預算為起點，側重財務指標的實施運用，但是與企業的宏觀戰略缺乏因果關系的聯結，即與戰略相脫節。而平衡計分卡則十分重視因果關系，可以兼顧財務與非財務因素之間的平衡；傳統預算管理通過對事后結果和事前預算的差異來進行評估，而平衡計分卡通過對整體的控制測評來實現動態化的管理；傳統預算管理由于側重于財務指標，主要提供的是定量化的財務數據信息，而平衡計分卡實現多重平衡，針對財務指標和非財務指標提供定量和定性分析；傳統預算管理以短期的目標利潤為中心，而平衡計分卡以企業的宏觀戰略為目標，提供更為長久的持續發展方法。

（二）將平衡計分卡引入全面預算管理的優勢

1.戰略性?；谄胶庥嫹挚ǖ娜骖A算管理這一新型模式將企業的戰略使命和現實的經營活動聯系在一起，宏觀戰略目標被分解為各個階段目標，戰略目標的實現有賴于各個階段任務的圓滿完成，而全面預算則是目標考評的定量化標準?；谄胶庥嫹挚ǖ娜骖A算管理模式把預算和企業宏觀戰略有效結合，把企業宏觀愿景層層分解開來，使所有員工的、部門的、每個階段的目標都和企業的戰略保持一致。

2.平衡性。平衡計分卡有效的實現了企業財務因素與非財務因素、長期目標與短期目標、企業內部與外部、結果與動因四個方面的有效平衡，將平衡計分卡應用到預算管理中，使企業在戰略目標的指導下實現有效的、全面的、動態的預算管理。

3.適應性。基于平衡計分卡的全面預算管理模式是一個動態化的管理考核系統，可以根據企業的內外部環境及時作出戰略決策調整，并且可以依據現實情況及時調整業績評價指標和階段目標等，實時的為企業的管理提供決策的依據。

4.激勵性。平衡計分卡具有激勵員工的積極作用，因為它提供了清晰準確的工作目標以及考核指標，并且建立了一套行之有效的溝通管理方法，將企業的每一分子都納入其中，并且各司其職，向著總戰略目標下的分級目標努力，每一步工作都能得到詳細的考評與相應的激勵懲罰約束，這樣在明確的目標與信息暢通、合理管理的作用下，員工會提高工作的主動性和積極性，從而更好的完成工作目標，實現整體目標的邁進。

三、平衡計分卡在全面預算管理中的應用

基于平衡計分卡在全面預算管理中的可行性和優勢，提出將平衡計分卡應用到全面預算管理中的思路。

（一）將平衡計分卡應用到全面預算管理中的步驟

1.確定企業的戰略目標。企業的戰略目標是編制全面預算的出發點，企業應當綜合考慮自身狀況、競爭對手、行業狀況、機遇風險等內外各方面因素，來制定合理、長遠、切實的戰略目標，并以此來展開基于平衡計分卡的全面預算管理模式的構建和實施。

2.利用平衡計分卡確定預算管理目標。企業根據戰略目標，利用平衡計分卡法，給平衡計分卡的四個維度，即財務、顧客、內部流程、學習與成長設定相應的合理績效指標和具體的目標值，制定預算目標，然后將預算目標層層分解，分解到各個層級部門，并確定未來幾年關鍵的成功要素，把它轉化為績效指標，轉化為可以量化考核的具體目標，從而制定預算方案和策略。

3.預算執行。有了具體的目標任務和績效考核標準，預算的執行便有賴于各單位部門員工的積極實施，將已定的預算方案切實執行下去。

4.考核與監督。考核與監督也是一個重要的環節，是對預算實際執行情況的考量和激勵。應該從事前、事中、事后三個層面對預算執行進行全面監督，事前企業已經制定了可行的預算方案，各部門層層分解下達，理解各自所要達到的目標，事中的監督控制即要監督預算的執行情況，建立有效的獎懲考核制度，不斷激勵預算目標的具體實現。

5.評價與修改。評價與修改即是所謂的事后控制，企業對預算結果進行分析評估，對預算差異進行實時調整，從而實現對企業的動態化管理考核。

雖然平衡計分卡有效的彌補了傳統全面預算管理的局限性，但沒有一種管理理論是盡善盡美、無懈可擊的，平衡計分卡當然也不例外。不僅其自身存在一定的爭議性，就企業自身狀況，是否適合引入平衡計分卡、引入的是否合理正確也影響到了平衡計分卡在現實運用中的實際效果。以下幾個問題應當引起企業和眾多學者的注意，如果不能靈活運用平衡計分卡而是盲目套用一個固定模式，只會加速企業的衰老和癱瘓。

（二）將平衡計分卡應用到全面預算管理中需注意的問題

1.非財務指標的考核管理。盡管平衡計分卡在以往企業僅僅重點重視財務因素的基礎上新增了幾個非財務指標的考核角度，但是定性考核畢竟缺乏精確的衡量標準，量化難度比較大，企業對這些因素加以關注，但仍然缺失客觀的評價標準，因而提供的這些非財務信息需要進一步辨析，信息可信度不高，所以非財務指標的考核管理仍然具有很大的主觀性，其實施難度比較大。

2.體系龐大，關系復雜。平衡計分卡是一個復雜龐大的管理體系，各種因果關系引出的指標和衡量指標的目標值貫穿其中，執行起來雖然兼顧了各方面的利益，但在面對沖突關系的指標時會使執行者陷入困惑，而且真正理解平衡計分卡并將之有效運用于企業并不是輕易可以為之，平衡計分卡的深奧復雜和企業面臨的瞬息萬變的內外部實際環境，使得平衡計分卡的實際運用并不如理論上那么容易。

3.現實局限性?，F實情況證明，并非任何一個企業都適合運用平衡計分卡法，而且企業能否正確運用平衡計分卡也有待考量。平衡計分卡是一個實時動態化的管理體系，如果企業制定的所有因素指標和指標值是一成不變的，不根據企業的實際發展狀況進行調整，疏于對這些指標的動態管理，那么平衡計分卡給企業帶來的就不是利益和發展，可能就是損失了。

四、結語

平衡計分卡是一套有效的績效考核體系，同時也是一種新型的戰略管理模式，基于平衡計分卡的全面預算管理模式結合了平衡計分卡的優勢，充分發揮了預算管理的作用，它是一套可行的、可以推廣的更為完善的管理方法。但在實際的現實實踐當中，依然面臨著不小的挑戰和考驗。企業應當結合自身情況，取其精華，使基于平衡計分卡的全面預算管理模式能夠真正為企業的長久發展發揮積極的作用。

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作者單位：（鄭州航空工業管理學院）

基金項目：河南省普通高等學校人文社會科學重點研究基地資助項目階段性研究成果；河南省大中專院校就業創業課題階段性研究成果（項目編號：JYB2015299）；鄭州航空工業管理學院青年科研基金項目階段性研究成果（項目編號：2016011001）；鄭州市社會科學調研課題階段性研究成果（項目編號：ZSLX2016141）。