新會計準則對財務(wù)報表分析的影響

【摘 要】本文結(jié)合新會計準則的有關(guān)內(nèi)容，分析了財務(wù)報表的主要變化，及對報表分析的影響，認為在現(xiàn)階段對財務(wù)報表的分析，關(guān)鍵是要正確理解報表項目及其內(nèi)涵的變化，要正確認識公允價值計量帶來的影響，關(guān)注職業(yè)判斷對報表質(zhì)量的影響，并提出了一些應對措施以及進一步完善財務(wù)報表的建議。

【關(guān)鍵詞】新會計準則 變化 分析 公允價值

一、 新會計準則下會計報表的定義及其分類

1.會計報表的定義

會計報表，是會計主體對外提供的反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營的會計報表，包括資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，財務(wù)狀況變動表，附表和附注。

2.會計報表的分類

第一，按服務(wù)對象可以分為對外報表和內(nèi)部報表

第二，按報表提供信息的重要性，可以分為主表和附表。

第三，按編制和報送時間分類，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。

第四，按編報單位不同，分為基層財務(wù)報表和匯總財務(wù)報表。

第五，按編報的主題不同可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。

二、對資產(chǎn)負債表分析的影響

原來的短期投資采用成本法核算且有可靠公允價值的長期投資和長期債權(quán)投資的內(nèi)容分別列示于“短期投資”“長期股權(quán)投資”“長期債券投資”項目中，而現(xiàn)在按管理層意圖，分別列示于“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”項目中。在原來流動負債項目下，新增加了“交易性金融負債”項目。“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”是按公允價值計量。其中“交易性金融資產(chǎn)”公允價值的變動計入當期損益；而“可供出售金融資產(chǎn)”公允價值變動計入資本公積；而“持有至到期投資”是按攤余成本計量的。除了交易性金融資產(chǎn)的交易費用計入投資收益外，其余都計入其賬面價值。

原來的固定資產(chǎn)是按取得時的成本作為入賬價值。新會計準則變化較大：固定資產(chǎn)入賬成本應考慮預計棄置費用的因素，超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定等。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值應當按照各期支付的價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定，這樣會使固定資產(chǎn)價值增大，折舊也會增加，從而導致了利潤的減少。

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。在新會計準則制度下，新增加了“累計攤銷”項目，用于單獨反映無形資產(chǎn)攤銷的價值。新會計準則關(guān)于研發(fā)支出資本化的會計處理必然能夠更好地促進企業(yè)投入研究和開發(fā)項目。部分研發(fā)支出的資本化能增加企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)財務(wù)狀況也會有一定程度的好轉(zhuǎn)。但在稅收方面由于利潤的暫時上升會導致近期所得稅的增加。

所有者權(quán)益項目增加因素（主要體現(xiàn)在資本公積項目）。新會計準則實施導致上市公司股東權(quán)益增肌的因素主要包括：第一。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益增加。第二：因計提資產(chǎn)減值準備等原因形式遞延所得稅資產(chǎn)而導致股東權(quán)益凈增加；第三：少數(shù)股東權(quán)益列入所有者權(quán)益。其減少因素。新準則實施導致上市公司股東權(quán)益減少的因素主要包括兩個方面：第一，轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資差額引起股東權(quán)益凈減少；第二，因確認職工認股權(quán)，辭退補償形成的負責等導致股東權(quán)益凈減少。

三、 對利潤表分析的影響

1.資產(chǎn)減值損失內(nèi)容有變化

按照新會計準則的要求，上市公司不得利用計提資產(chǎn)減值準備人為調(diào)節(jié)各期利潤，或在前期巨額計提后大額轉(zhuǎn)回，隨意調(diào)節(jié)利潤，也不得隨意變更計提方法和計提比例。計提方法和計提比例的變動屬于會計估計變更。除了存貨，應收賬款，可供出售的權(quán)益性工具等有確鑿證據(jù)證明能夠收回的資產(chǎn)減值允許轉(zhuǎn)回外，固定資產(chǎn)，攤銷期限明確的無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回。

2.公允價值變動損益的不確定性

如投資性房地產(chǎn)可以采用成本模式計量，也可以采用公允價值模式進行計量。但是統(tǒng)一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。當企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，從而減少成本，對利潤的影響是積極地。應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務(wù)收入。新會計準則規(guī)定，凡交易性證券的投資必須在期末按交易所公布的市價價值，變動部分計入損益。上市公司所持有的股票即使沒有轉(zhuǎn)讓或是出售，也應以公允價值來計量，并將結(jié)果確認為當期損益。

在設(shè)計過程中，我充分體會到了編制財務(wù)會計報表工作的難度與重要性。他必須經(jīng)過相當長時間的積累和經(jīng)驗，結(jié)合相關(guān)的會計賬簿認真仔細地才能做出一份可觀的、有參考價值的財務(wù)會計報表，以便于參考者做出正確決策。

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