新企業所得稅法對外資企業影響及對策研究

【摘要】：新企業所得稅法的頒布和實施為我國內外資企業提供了一個規范的法律環境，促進了外資企業在我國更好的發展。本文結合新企業所得稅法改革的背景和內容，從宏觀和微觀兩方面研究新企業所得稅法對外資企業的影響，最后提出新企業所得稅法下外資企業的主要應對措施，目的在于為外資企業執行新企業所得稅時提供借鑒。

【關鍵詞】：新企業所得稅法：外資企業：影響：對策

一、緒 論

（一）研究背景及目的

我國十屆全國人大五次會議在2007年3月8日至15日在北京審議，通過了《中華人民共和國企業所得稅法》，并以較高的票數表決通過，在2007年3月19日正式向外公布。本文中的新企業所得稅法指的是《中華人民共和國企業所得稅法》，2008年1月1日開始正式執行。

總體來說外資企業在新企業所得稅法下稅負是有所上升的，特定地區和外資企業的部分行業會受到新企業所得稅法帶來的負面影響，外資企業在新企業所得稅法下，怎樣正確看待新企業所得稅給外資企業帶來的影響，以及如何降低新企業所得稅法帶來的負面影響是我們日后工作的重中之重，本文將對新企業所得稅法對外資企業的影響進行分析研究，希望給新企業所得稅執行提供有價值的意見。

（二）研究現狀

在國外發達國家對企業所得稅法的研究已經達到了一百多年，全球經濟一體化的浪潮在二十世紀七十年代后逐步提高，此時的所得稅制已經不適應當時全球經濟發展的需要，因此西方很多發達國家開始了改革本國公司企業所得稅制度，改革的目的在于簡化和適度降低稅負。

實行兩稅并行方法的可行性一直是我們爭論的話題，國內的一些政府官員、經濟學家、商界人士都認為外資企業得到了舊企業所得稅法較多的稅收優惠，這顯然是對內資企業不夠公平。

（三）研究方法

本文首先研究了2007年新企業所得稅法改革的背景和內容，其次從宏觀和微觀兩方面出發分析了新企業所得稅法對外資企業的影響，給外資企業帶來的影響是全方位的，并不是單純的對外資企業增加和取消一些稅收優惠政策，也不是簡單的增加和降低稅負的問題。本文主要內容由第一部分緒論、第二部分對新企業所得稅法改革的背景和內容進行了闡述、第三部分新企業所得稅法對外資企業影響的宏觀分析、第四部分新企業所得稅法對外資企業影響的微觀分析、第五部分新企業所得稅法下對外資企業的對策分析，論文的最后是結束語和參考文獻。

二、新企業所得稅法對外資企業影響的宏觀分析

（一）對整體稅負的影響

通過上述我們可以看出在新企業所得稅實施后，外資企業的稅負會有所上升，但是外資企業同時也享受了新企業所得稅法對其5年過渡的優惠措施，有些外資企業可以按照新稅法的規定享受小型微利企業20%的稅率和高新技術企業15%的優惠稅率，從中可以看出在短期時間來看新企業所得稅法不會對外資企業產生很大的影響，但是對于一些不享受15%稅率優惠政策的外資企業的影響將會很大。

（二）對再投資的影響

我國為了提高外資企業在中國投資的積極性，外國投資者可以享受到將從中國取得的利潤再投資到中國境內取得的收入再退稅的政策，外資企業在這項稅收政策的影響下會提高其再投資的積極性，下面我們可以通過外資企業不同的投資方式來分析新企業所得稅法對再投資的影響：

（1）一般再投資退稅。在舊企業所得稅中對于在我國境內的外國企業中的外國投資者，如果將從外資企業取得的利潤直接在該企業中投資，使得該企業的注冊資本得到了增加，或者在提取利潤后再投資其他外資企業，并且經營期不超過5年，由投資者遞交申請，并通過稅務機關審批，可以享受再投資部分已繳企業所得稅40%稅款退還的優惠政策。但是在新企業所得稅實施后，對于再投資的外資企業不再享受退還再投資部分已繳納企業所得稅的優惠政策。

（2）投資公司再投資退稅。投資公司有投資企業持有100%股份的，將從外國投資企業分得的利潤，直接投資在中國境內的，可被視為外國投資者，可以按照企業所得稅法規定可以享受40%的退稅或者全額退稅的稅收優惠。但是新企業所得稅法實施后，與上述對外資企業有著相同的影響。

三、新企業所得稅法對外資企業影響的微觀分析

（一）對生產經營的影響

新企業所得稅法對外資企業生產經營的影響是通過稅后利潤來實現的，外資企業的生產經營成果會受到新企業所得稅法中的稅收政策的影響。例如在新企業所得稅實施的過程中外資企業處于生產經營的最佳狀態，并且處于完全的市場競爭當中，那么此時的外資企業邊際利潤就等于邊際成本。

（二）對所得稅會計的影響

企業所得稅會計主要包括了兩個方面：一方面是對日常企業所得稅會計的處理，另一方面是對納稅申報過程中的所得稅處理，其中我們將在每一個納稅會計期內，對遞延所得稅負債、遞延所得稅資產以及遞延所得稅費用的確認和處理，對所有與所得稅有關的收入和費用進行的會計處理稱作日常所得稅會計處理。

四、新企業所得稅法下外資企業的對策分析

（一）掌握新稅法的主要內容

新企業所得稅實施后，外資企業要對新稅法以及實施條例的內容進行認真的學習，要認識到新企業所得稅立法的重要性，要領會到新企業所得稅立法原則、立法意圖以及指導思想，這樣外資企業才能夠真正的掌握新企業所得稅法內容的精髓。

（二）改變投資方向或產業結構

新企業所得稅法后取消了外資企業再投資退稅政策，在一定程度上會提高外資企業的投資成本，使外資企業的稅前利潤減少，為了降低新企業所得稅給外資企業帶來的負面影響，外資企業應該適當調整投資方向和產業結構，應該從外資企業的投資動因出發，使外資企業的經營戰略的生產或服務領域融入投資要素。當外資企業的投資決策被充分授權時，外資企業就具備了比較廣闊的投資方向，可以將投資投放在本行業，也可以投放在其他行業，也可以對原來的經營加大投資力度。

（三）培養高水平的稅務人才

外資企業想得到更好的發展就離不開高素質的人才，外資企業之間的競爭也是人才之間的競爭，新企業所得稅是一個綜合性較強的稅種，這就要求外資企業所得稅會計具備較高的專業水平，既要懂得財稅實務，又要懂得經濟學理論；既要熟悉日常會計核算，又要了解企業的生產經營情況，以及企業采購、研發、銷售等內容，還要掌握相關的法律、法規知識。在外資企業中要加大對稅務籌劃人員和涉稅會計人員的培養，外資企業中的專業人才應該是適應能力強、專業理論知識扎實、知識面廣的復合型人才。

結 束 語

新企業所得稅法的頒布實施既給外資企業帶來了稅收優惠措施，又對外資企業帶來了一些法律規范，外資企業可以通過新企業所得稅法的真正內涵體會到中國政府政策的穩定性、透明度、清晰度和連續性，同時外資企業的一些簡單的稅收優惠政策在新企業所得稅法中也得到了強化。“低稅率，嚴征管，簡稅制，寬稅基”是新企業所得稅法的指導思想，這對于外資企業來說既是機遇又是挑戰。本文的目的是研究新企業所得稅法對外資企業的影響和對策。論文中的研究會有不足之處，希望得到老師的批評與指正。

參考文獻：

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