責任會計在工程項目成本管理中的應用

王之山

[提要] 本文對責任會計的概念及在工程項目成本管理應用中存在的問題進行分析，并提出相應的解決措施，以供參考。

關鍵詞：責任會計；成本管理；應用

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

原標題：責任會計在工程項目成本管理中的應用探討

收錄日期：2016年11月15日

一、責任會計的概念

責任會計是將企業(yè)各級責任中心作為規(guī)范對象的會計制度。從本質而言，責任會計屬于企業(yè)的微觀會計管理活動，其工作對象是內部各部門及各環(huán)節(jié)應承擔的經濟責任，最終目的是通過最大限度地調動員工積極性，提高經濟效益。責任會計的意義在于它能將責任、權利與利益三者進行有機結合，從而進一步完善并落實企業(yè)的經營管理機制與經濟責任制度。

二、責任會計在工程項目成本管理中存在的問題

（一）權責關系混亂

1、項目管理人員的道德風險。以軌道交通施工為例，項目經理多由成本管理的領導者擔任，其決策水平對成本管理效果有直接影響。然而在目前施工過程中，項目經理責任、權利、利益關系混亂的現(xiàn)象較為普遍，造成工程項目的經濟效益與全體施工人員的自身利益嚴重脫鉤。在這樣的條件下，項目經理僅會關注與自身利益相關的各項成本和費用支出，導致工程項目成本失控。

2、激勵約束機制不合理。激勵約束機制是保障責任會計實施效果的關鍵環(huán)節(jié)。雖然在軌道交通施工中，責任會計的推廣應用已經獲得了一定的成果，但由于責、權、利三者關系混亂的現(xiàn)象未從根本上得到改善，導致絕大多數項目管理者在對施工人員的工作考核中采用較為寬泛的指標，導致獎懲制度如一紙空文，可操作性大幅下降。不合理的激勵約束機制會造成管理層權利責任不匹配，從長遠而言會影響企業(yè)的經濟效益。

（二）材料采購計劃執(zhí)行力低。項目工程的材料采購必須始終以進度計劃為基礎，保證采購過程與項目施工能夠準確銜接。然而，在實際工組中，隨意采購的現(xiàn)象極為普遍，材料的經濟訂貨批量無法真正落實，導致資金大量占用。同時，在材料采購期間，采購部門與用料單位的溝通不足，單方面決定材料采購數量與質量，導致材料使用問題頻發(fā)，最終產生嚴重的資源浪費。

（三）“質量成本”問題。質量成本是指為了提高項目工程質量產生的費用，或因質量達不到產生的經濟損失。在軌道交通施工中，二次分包的現(xiàn)象比較普遍。施工方希望通過選擇價格更低廉的分包商降低施工成本，而分包單位為了在控制成本的基礎上盡可能提升收益，在施工中很可能會偷工減料。從表面上看，二次分包雖然顯著降低了成本，但對工程質量造成巨大安全隱患，使施工方因質量事故承擔額外的成本支出，提高“質量故障成本”的發(fā)生率。

三、責任會計在工程項目成本管理中的應用建議

（一）確定成本責任主體。責任會計的轉型主體是單位的各個部門，因此在工程項目立項時就應明確各個部門的相關責任：（1）施工管理技術部門的責任是改進施工方案，保證預算成本在目標成本之內，并對工程的施工情況進行實時監(jiān)督，在與其他部門的配合下開展成本管理工作；（2）材料采購部門的責任是根據施工的實際需要與市場變化制定材料采購計劃，從而最大限度地降低材料采購成本，避免造成資金浪費；（3）質量安全管理部門的責任是加強施工過程中的所有安全與質量檢查工作，盡可能降低安全事故發(fā)生率；（4）財務部門的責任是籌集并控制資金的使用，并對各個部門的成本管理工作進行嚴格監(jiān)督。

（二）編制責任成本預算。在項目施工前，財務人員應對材料成本、設備成本及其他可能出現(xiàn)的成本費用進行綜合分析，制定詳細的責任成本預算。首先，將成本項目進一步細分為責任成本、財務成本、稅金等部分，并由項目經理全權負責各類費用與支出的控制。其次，在編制人工成本預算時，依據上一年企業(yè)員工的工資、福利、獎金等，確定各部門職工的工資。最后，在編制材料責任成本預算時，應安排專門人員對市場進行詳細考察，并根據材料價格變化趨勢確定各類材料的準確價格，并用質量相近、價格更低的材料取代價格過高的材料，達到節(jié)省材料成本的目的。

（三）建立完善的責任考核機制。責任成本考核的方法主要有集中確定與分層考核兩種。在責任考核中，第一，項目經理負責對所有職能部門進行考核，考核內容包括該部門的成本控制情況；第二，項目經理還要對各施工隊進行考核，考核內容包括勞務合同中規(guī)定的承包內容完成情況；第三，在施工過程中，由施工隊對下屬的生產班組進行考核，考核內容主要為班組的責任預算與實際發(fā)生的責任成本間的差額與施工任務完成情況。在考核過程中，相關負責人必須始終堅持公平、公開、公正的原則，對所有職工的績效進行準確、科學的評價，并將工作績效與薪酬待遇直接掛鉤。同時，在項目部內部合理分配員工的工資，通過貨幣的形式將員工的價值充分表現(xiàn)出來，最大限度地激發(fā)員工參與工程項目成本控制的積極性。

四、結語

在工程項目成本管理中，責任會計不僅能夠顯著提高成本管理工作的質量，還能有效營造積極的工作氛圍。通過建立符合企業(yè)實際需要的責任會計成本體系，能夠大幅加強企業(yè)的市場影響力與競爭力，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻：

[1]周陽，徐春富.責任會計在工程建設項目成本管理中的應用[J].管理觀察，2014.4.

[2]廉路軍.工程項目成本管理中應用責任會計的必要性[J].經營管理者，2013.16.

[3]詹衛(wèi)國.淺談責任會計在建筑施工企業(yè)項目管理中的應用[J].財經界（學術版），2013.18.