“營改增”對建筑企業會計核算的影響

余愛群

[提要] “營改增”是中國稅制改革的必然趨勢，該項改革對建筑企業的會計核算產生重大影響。本文介紹“營改增”的概念及作用，具體分析“營改增”對建筑企業會計核算的影響，并對建筑企業的“營改增”問題提出解決方法。

關鍵詞：“營改增”；建筑企業；會計核算

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年11月21日

在我國經濟浪潮推動下，為了避免營業稅和增值稅征稅的重復，實行了“營改增”?！盃I改增”在上海的首次改革試點實行之后，效果顯著。建筑業是指企業或個人從事的建筑安裝工程作業，不僅包括建造、修葺、裝飾，還包括了建筑的安裝，由于建筑行業的獨特性，其“營改增”受浪潮影響比較晚些?！盃I改增”的實行，是恰當的、肯定的、具有挑戰性的，是社會經濟發展的必然選擇。“營改增”減少了企業稅收的最根本原因是影響了企業的會計核算，會計核算發生了較大的變革。

一、“營改增”的概念及作用

“營改增”就是用企業的增值稅代替營業稅，將企業征稅項目轉向企業的增值部分?！盃I改增”的實行，完善了我國稅收管理制度，在一定程度上減少了企業的稅收，減輕企業的負擔，增加企業的利潤，使得企業有更充足的資金來對內進行更好的管理，對外進行投資，讓企業有一個更公平的納稅環境，讓納稅者有更公平的競爭環境，從而讓企業更快更好地發展。營改增會計核算的對比：

（一）“營改增”之前，企業所繳納的營業稅為企業向建設單位收取的工程價款和價外費用乘以3%的稅率，然而在“營改增”之后改為對企業增值的那部分進行納稅。

（二）從營業稅的一個會計科目變為增值稅兩個及以上的會計科目。營業稅的會計科目為應交稅費—應交營業稅，增值稅的三級會計科目有進項稅額、銷項稅額、進項稅轉出額。

二、“營改增”對建筑企業會計核算的影響

對建筑企業的會計核算產生了重大的影響，從原本根據企業營業額計算發展到多環節核算，核算變得更加的細致化。包括了對企業收入、成本、現金流及利潤和票據的影響。

（一）對企業收入核算工作造成的影響。從營業稅改成增值稅后，由于增值稅是價外稅，對收入的核算從企業全部的工程造價與一定的稅率的積變為不含增值稅的工程造價。建筑業所需要的原材料包括沙子、混凝土、木材、水泥等，企業在可能會去小的、會計核算制度不健全的生產商那里購買，然而沒有取得購買的發票，使得在會計核算的時候，購買材料的那部分進項稅不能夠抵消，從而造成稅收的增加。稅收的增加，一方面增大了企業經營壓力，另一方面嚴重的話，會導致企業資金的短缺，資金鏈會斷裂，導致生產效率下降，資金周轉速度緩慢，使得企業不能正常運行。

（二）對企業成本核算造成的影響。材料的采購費用、對工人支付的勞務費用以及對機械設備的購買維修費用等都屬于建筑企業的成本。

1、在材料采購費用上。材料采購內容包括對木材、泥土、石材等，營改增之后，稅收幅度減小，使得材料的相對采購成本減少。其中，企業需要的石材、地磚等由于體積較大，大多數是從企業附近的小規模企業獲得的，所以采用3%的征收率進行核算，相比較營改增之前而言，成本減少2.9%。

2、在人工費上。人工費包括對工人支付的職工薪酬、獎金、補貼以及為工人支付的工傷保險等，占建筑業成本的1/3左右，但是在進行增值稅計算時，沒有多少進項稅額可以抵扣；再加上支付勞務派遣和勞務分包上的成本也只可以抵扣很少的進項稅額，使得企業繳納了更多的增值稅，增重了企業的稅收包袱，不利于企業的發展。

3、在機械設備上。其費用主要包括機械的租賃費用以及維修費用，其中占費用較多的是企業機械的租賃費，但由于租賃費沒有進項稅額，增值稅應納稅額就等于銷項稅額，使得在營改增后，17%的租賃稅率加重了企業的稅收負擔。

（三）對企業現金流和利潤核算造成的影響。在“營改增”之前，企業繳納的稅款根據完工程度來計算的，完工進程多，繳納稅款就多；完工進程少，繳納的稅款就少；“營改增”之后，稅款是在完工或收到工款之后繳納，使得企業在施工的時候有足夠的現金流進行支付其他費用。從而增加企業利潤?，F金流就像人的血液一樣，是整個企業進行正常運行的不可或缺的條件，企業的一切活動都離不開資金，只有充足的資金流，企業才能穩定的發展。

（四）對企業稅收的影響

1、對企業增值稅稅收負擔率的影響。稅收負擔率是指企業所支付的增值稅與它的營業收入之比。營改增之后，稅務的納稅人也從沒有規定的范圍到劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，一般納稅人的稅收負擔率比小規模的稅負低，提高了一般納稅人的生產發展的踴躍性，但同時抑制了小規模納稅人的發展。

2、對企業流轉稅的影響。在營改增之前計算營業稅時，企業利潤為收入減去營業稅稅額；由于增值稅為價外稅，在營改增之后，價外稅計入應交稅費科目下的應交增值稅科目，導致利潤發生了減少。

3、對企業所得稅的影響。相對于“營改增”之前，企業獲得的盈利在“營改增”之后是變少的，所得稅也發生相應的減少。

（五）對票據管理的影響。在沒有進行“營改增”時，由于由本地地稅局統一印刷、統一發票，導致征稅的嚴重重復，“營改增”后，實行了由國稅局統一發放增值稅專用發票，避免了多繳納稅收。但由于票據一定的局限性，超范圍的開票會導致稅收增加或減少，一些不規范的企業會為所欲為。此外，票據的取得由于被購買企業的眾多及分散，使得票據較難取得。這樣不僅會嚴重影響企業利潤，還會導致票據管理制度的紊亂，所以健全完善的票據監控管理制度的實施迫在眉睫。

（六）對會計核算環境的影響。會計的核算環境也由營改增的改革帶來實質性的變化。不僅體現在較基礎、較單純的財務人員之間相互溝通上，而且還需要能夠適應企業制度改革，熟練運用更多的會計核算方法，熟練應對在會計核算上遇到的問題，提高核算的準確性和有效性。

三、“營改增”問題解決方法

“營改增”是有史以來第一次在建筑行業實行，企業會遇到一系列的問題，那么為了使企業能夠提高生產、服務水平，長期穩定的發展，必須克服在會計核算、稅收征收等出現的問題，及時給出解決問題的措施。

（一）制定完善的核算制度。完善的會計核算制度是企業發展的前提。只有在企業獲取的數字信息的正確性、真實性、及時性的基礎上，才能保證實施策略、應對措施的正確。

（二）增加資金的流動性。資金的流動性對企業來說至關重要，企業必須做到制度的合理化、規范化；會計核算制度健全、公開，杜絕偷稅漏稅行為。員工必須做到樹立良好的企業意識，時刻為企業利益著想，為企業做出一定的貢獻。

（三）增強財務會計相關工作者的工作能力?！盃I改增”最直接影響的是會計工作人員，在會計核算方面出現的問題要有充分的應對方法。財會人員的工作能力是整個企業獲得最大利潤的根本前提，只有在掌握財會知識、在熟知改革后的會計相關法律法規上沒有一絲懈怠，以及積極進行業務流程和知識技能的訓練才能提高其綜合的工作能力。

（四）提高企業風險防范意識。企業要提高風險意識，將企業可能受到的風險降低到最小。其中，在原材料采購時，不要為了節省時間或為了圖方便到會計核算制度不健全的小規模納稅企業購買，因為小規模企業提供不了票據，從而進項稅額不能抵消，增加企業稅收負擔。另外，會計人員要掌握票據的真假辨別能力，收到假的票據會也給企業帶來一定的損失。

主要參考文獻：

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