淺談企業(yè)內部審計質量控制

丁有鋼

摘要：企業(yè)內部審計質量是企業(yè)審計工作的關鍵控制點和最終追求目標。它在整個審計工作的進程。企業(yè)內部審計質量控制的好壞，企業(yè)內部審計與工作的質量有密切的關系。企業(yè)內部審計質量控制的主要影響因素是：企業(yè)內部審計的獨立性，審計項目的質量控制過程中，企業(yè)內部審計質量控制系統(tǒng)和審計質量幾個方面。提高企業(yè)內部審計的質量需要有效的組織保障機制、審計項目過程質量控制和審計隊伍建設。

關鍵詞：企業(yè)內部審計； 質量；因素；措施建議

一、企業(yè)內部審計質量的含義

企業(yè)內部審計質量的好與壞是審計工作的成與敗，它在整個審計工作，發(fā)揮企業(yè)內部審計監(jiān)督的作用是決定性的因素。企業(yè)內部審計質量，包括企業(yè)內部審計質量和企業(yè)內部質量審計結果兩個方面，企業(yè)內部審計行為直接影響企業(yè)內部審計質量的質量結果，沒有良好的企業(yè)內部審計質量的行為，就沒有高質量的企業(yè)內部審計結果。因此，企業(yè)內部審計結果的質量企業(yè)內部質量審計行為的表現(xiàn)和反映。全面提高企業(yè)內部審計的質量，可以更好地發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理實現(xiàn)增值。

二、控制企業(yè)內部審計質量的意義

企業(yè)內部審計質量控制，是指企業(yè)管理由企業(yè)內部審計機構或企業(yè)內部審計部門的各種業(yè)務活動或進行有計劃地監(jiān)督檢查的實現(xiàn)全面控制的行為。企業(yè)內部審計工作的重要組成部分，建立企業(yè)內部審計質量控制系統(tǒng)是實現(xiàn)審計目標，規(guī)范的行為審計，審計責任，保證審計的質量符合要求的企業(yè)內部審計標準和建立和實施的控制政策和程序的總稱。企業(yè)內部審計質量控制企業(yè)內部和外部的企業(yè)內部審計機構，企業(yè)內部審計活動和特定的個體審計服務，專注于各種質量控制政策和程序的建立和實施，確保企業(yè)內部審計的質量符合規(guī)范要求，促進組織目標的實現(xiàn)，增加組織的價值。因此，企業(yè)內部審計質量控制的好壞，企業(yè)內部審計與工作的質量有密切的關系，企業(yè)企業(yè)內部審計機構的地位和信譽。

三、企業(yè)內部審計質量的影響因素

（一）企業(yè)內部審計的獨立性受限企業(yè)內部審計與國家審計、社會審計相比在獨立性方面存在明顯的差距

1. 企業(yè)內部審計部門的職能是為企業(yè)企業(yè)內部經(jīng)營管理活動提供監(jiān)督和服務，是在本企業(yè)主要負責人的直接領導下開展工作。

2. 根據(jù)企業(yè)內部審計制度的相關規(guī)定，當企業(yè)企業(yè)內部相關部門審核，如果發(fā)現(xiàn)重大問題，以反映被審計單位的上級企業(yè)內部審計機構。

3. 企業(yè)內部審計機構設置模式各具特色，如有設在企業(yè)辦公室，也有與企業(yè)企業(yè)內部其他相關部門合署辦公的。

4. 企業(yè)內部審計在企業(yè)組織中只是充當了“中間人” 的角色，少數(shù)組織往往只是將其作為一種“擺設”， 視為可有可無的部門，不受組織領導重視，開展審計工作難以得到組織企業(yè)內部其他部門的支持配合，認為審計就是找“茬”，不愿意將本部門的問題在企業(yè)內部審計中暴露出來。顯然，以上各種情況的存在削弱了審計獨立性的要求，難以規(guī)避審計風險和保證審計質量。

（二）項目審計過程中的質量控制有待提高

1. 審前準備不夠充分，缺乏對被審計單位的深入調查，充分了解。企業(yè)內部審計人員往往認為開展本企業(yè)企業(yè)內部審計對企業(yè)的基本情況有所知曉，審前準備工作可以簡化，忽視了對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務特點和其他審計環(huán)境的充分了解，然而制定的審計實施方案比較籠統(tǒng)，與被審計單位的實際情況存在較大差距，致使方案的具體操作指導性不強。

2. 審計工作底稿編制較隨意，缺乏謹慎性。審計工作底稿是指企業(yè)內部審計人員在審計工作過程中記錄，是一座橋連接審計證據(jù)和審計結論。 審計工作底稿中存在實際的工作中存在編制不規(guī)范，審計取證不完整，不能揭示審計發(fā)現(xiàn)問題的全過程，沒有對收集的審計證據(jù)進行分析性復核，甚至有的審計人員不認真仔細分析可能存在的重大問題，存在簡單復制被審計單位提供的審計資料，對提供的資料不做進一步分析性復核，就作為審計證據(jù)，記錄于工作底稿。

3. 審計報告質量不高，表現(xiàn)為審計項目深度不夠，審計結論缺乏準確度，審計決定事實不清，法規(guī)制度引用不準確甚至不引用現(xiàn)象，審計建議缺乏可操作性。

（三）企業(yè)內部審計質量控制制度執(zhí)行不到位

1. 審計項目復核流于形式，甚至出現(xiàn)審計質量控制檢查復核的“真空地帶”，復核僅限于對底稿編制人員是否簽字，底稿各要素是否齊全、準確，報告結構和措詞是否規(guī)范等方面，沒有對審計查出問題、提出建議等實質性問題進行進一步確認落實， 偏重結果而忽視對審計過程的質量控制，由此極易造成審計項目“錯報”和“漏報”風險，導致審計項目質量不高，審計成果不明顯，容易造成企業(yè)管理層對企業(yè)內部審計期望值的下降，影響審計形象。

2. 責任劃分不清晰，落實責任制度不到位，因其職能原因，一些企業(yè)沒有建立內部審計部門責任制，建立責任體系但不執(zhí)行，有些不清楚，主要責任責任劃分不清楚，使責任追究制度無法得到真正落實。

（四）企業(yè)內部審計隊伍素質有待提高

1. 表現(xiàn)在審計人員的知識結構不夠合理，目前大部分企業(yè)企業(yè)內部審計人員只具備對財務與審計知識的掌握，對于現(xiàn)代企業(yè)管理知識、各生產(chǎn)業(yè)務流程、 信息化應用、綜合分析問題能力等還存在明顯不足， 無法適應企業(yè)內部審計對現(xiàn)代企業(yè)提高效益、防范風險管理的需要，在面對簡單的審計業(yè)務工作時可以從容應對，一旦面對多元化的復雜審計工作就顯得捉襟見肘。

2. 審計人員職業(yè)素養(yǎng)欠佳，大事化小，小事化了是少數(shù)企業(yè)內部審計人員在工作中處理問題的傾向， 認為審計和被審計之間都相互熟人熟面比較了解， 審計中查出的問題能化解的就化解沒必要上綱上線。 反映的一個問題是在職業(yè)中不能謹慎、客觀地對待審計中出現(xiàn)的問題，不能堅持原則，這樣隨意性對企業(yè)內部審計質量控制百害而無一利。

四、關于提高企業(yè)內部審計質量的措施

（一）建立和完善有效的企業(yè)內部審計組織保障機制，內部審計組織的建立是企業(yè)內部審計工作的基礎和關鍵

現(xiàn)代企業(yè)內部審計機構和設置水平更高，更獨立，權力更高，企業(yè)內部審計角色扮演更充分。英美國家公司治理的實踐證明，企業(yè)的審計委員會領導下的內部審計機構雙向報告系統(tǒng)是現(xiàn)代公司理想的審計組織模式，內部審計部門報告管理和審計委員會與此同時，在行政領導的高級副總裁兼首席財務官出差，接受審計委員會的監(jiān)督。內部審計人員獨立于不同的職能部門， 如此使內部審計的職能得到充分發(fā)揮。這種模式的建立能使審計的獨立性受到保障，同時又與國際企業(yè)內部審計師協(xié)會的《企業(yè)內部審計實務準則》的要求相一致，能更加有效地發(fā)揮審計功能，改善審計權威和獨立性，有效防范審計風險，提高審計的質量。

（二）加強審計項目過程的質量控制

1. 認真做好審前準備過程的質量控制，周密安排審前準備工作，做到科學、合理、全面思考。企業(yè)內部審計部門對本單位的情況雖然了解，但是審前準備工作仍然十分重要。

2. 嚴格按照審計部門制定的《審計業(yè)務流程》 和《審計項目質量評分辦法》的要求控制項目質量， 明確責任，落實 “三級審理”制度。同時在審計項目質量控制上采取以下具體措施。

（1）積極開好“三會”：即審前準備會，現(xiàn)場定期碰頭會和報告討論會，會議要重實質輕形勢。

（2）確實抓好“三級責任和分工”：即審計人員、 審計組和審理的分工及責任。

（3）認真做實“三大要件”：即審計實施方案、審計底稿和審計報告。

3. 在審計過程中，審計人員要通過各種合理合法的審計程序。

企業(yè)的進行內部審計，有利于企業(yè)加強內部控制，改善內部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)內部審計是獨立客觀的監(jiān)督和評價企業(yè)經(jīng)營活動和內部控制適當?shù)男袨椋虼似髽I(yè)監(jiān)督評價機制和公司內部治理結構的一個重要組成部分。

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（作者單位：安徽金智會計師事務所）