基于高校科研經(jīng)費(fèi)多重責(zé)任并行的審計模式研究

甘海忠　王玉玲

摘要：加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)審計程序，可以有效揭示科研項目經(jīng)費(fèi)的運(yùn)行和使用情況，對經(jīng)費(fèi)管理使用情況和利用效率查漏補(bǔ)缺，然后提出切實可行的審計意見和管理辦法，進(jìn)一步加強(qiáng)和促進(jìn)被審計單位嚴(yán)格管理資金，專款專用，保證科研項目經(jīng)費(fèi)使用的科學(xué)性、規(guī)范性、安全性和有效性。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部審計；研究

目前，高校科研經(jīng)費(fèi)在管理和使用過程中，存在著科研經(jīng)費(fèi)流失、固定資產(chǎn)流失、結(jié)題不結(jié)賬和沒有開展成本與效益核算等問題，因此構(gòu)建高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計機(jī)制的勢在必行，首先從內(nèi)控制度、科研經(jīng)費(fèi)管理使用的合理、合法性、科研項目和科研經(jīng)費(fèi)使用效益這四方面著手，加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計機(jī)制的新型模式建設(shè)。因為科研項目經(jīng)費(fèi)是高校重要的經(jīng)費(fèi)來源之一，科研經(jīng)費(fèi)審計不僅僅是是高校審計部門的一項重要工作，是全校各職能部門多重責(zé)任并行的一項工作。加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)審計程序，可以有效揭示科研項目經(jīng)費(fèi)的運(yùn)行和使用情況，對經(jīng)費(fèi)管理使用情況和利用效率查缺補(bǔ)漏，然后提出切實可行的審計意見和管理辦法，進(jìn)一步加強(qiáng)和促進(jìn)被審計單位嚴(yán)格管理資金，專款專用，保證科研項目經(jīng)費(fèi)使用的科學(xué)性、規(guī)范性、安全性和有效性。

一、高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理存在的弊病

近幾年來，高校科研經(jīng)費(fèi)通過審計程序發(fā)現(xiàn)，一些高校在科研經(jīng)費(fèi)管理和使用情況存在著一些違紀(jì)違法、資金挪用的問題，有的問題還相當(dāng)嚴(yán)重。站在不同角度會發(fā)現(xiàn)許多不同的問題，就目前從高校科研經(jīng)費(fèi)管理和使用結(jié)果來看，科研經(jīng)費(fèi)的管理工作無論是在制度方面、思想觀念意識上、成本核算和支出中等方面存在著大大小小各種問題。作為高校審計部門，只是憑借一個部門的力量，要想改變以上現(xiàn)狀，實在是太難了。作為高校審計部門，針對此現(xiàn)象首要的職責(zé)是提前介入，通過前期審核預(yù)算、中期的專項檢查、參與后期的績效考評、再做到賬實相對等管控，基本可以做到及時了解科研經(jīng)費(fèi)使用情況，進(jìn)而對高校科研經(jīng)費(fèi)實施嚴(yán)格有效的監(jiān)督和把關(guān)，用制度和法律條文做依據(jù)，來確保科研經(jīng)費(fèi)安全并有效使用，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

首先，各高校都不同程度地存在著對科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，與科研管理工作的認(rèn)識誤區(qū)和錯誤操作也有一定關(guān)系，一部分高校領(lǐng)導(dǎo)錯誤認(rèn)為不管用什么辦法，只要能爭取到科研項目立項權(quán)、獲得科研經(jīng)費(fèi)的資助權(quán)就可以提高學(xué)校的聲譽(yù)。本校獲得科研立項和科研經(jīng)費(fèi)越多，說明學(xué)校的科研工作做得越精越細(xì)，工作也越到位，因此，這種情況只注重科研項目數(shù)量與規(guī)模，而忽視了科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管和運(yùn)用問題多多，逐步走向違法犯罪的邊緣。

1. 高校科研項目申報與管理目標(biāo)不集中、資金使用責(zé)任不明確，存在著立項申報預(yù)算虛報、瞞報的問題。在審計過程中發(fā)現(xiàn)，普遍有課題預(yù)算申報量化不周、細(xì)化不慎、質(zhì)化不明，審批混亂、不嚴(yán)肅，造成科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算彈性較大，目標(biāo)定位不準(zhǔn)確，進(jìn)而不斷出現(xiàn)科研課題結(jié)題不結(jié)賬的問題。

2. 高校科研項目成本預(yù)算環(huán)節(jié)薄弱，存在成本核算與實際資金運(yùn)用情況不符的現(xiàn)象。從審計情況看，許多高校把本隸屬于科研經(jīng)費(fèi)的成本和資金運(yùn)用變相或者明目張膽地轉(zhuǎn)嫁到教育事業(yè)費(fèi)中列支，有些領(lǐng)導(dǎo)，利用職權(quán)，研發(fā)科研項目所需資金，全部用個人或部門經(jīng)費(fèi)來代替使用。比如本應(yīng)該計入科研經(jīng)費(fèi)成本的課題研究所消耗的水電費(fèi)、出租用房、打印、復(fù)印、專家調(diào)研、出差交通費(fèi)和租借儀器設(shè)備及其發(fā)生的折舊等費(fèi)用，都計入教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)中列支，這樣造成資金運(yùn)用混亂為貪腐現(xiàn)象提供方便。目前，高校普遍對科研經(jīng)費(fèi)成本的計算方法及方式與實際核算結(jié)果和資金使用情況相差很大，并挪用相關(guān)費(fèi)用，造成不良影響，情緒不穩(wěn)定，還有另一種情況，就是學(xué)校科技部門掌控一定比例的科研資金額度或者讓科研人員自己根據(jù)所需全額支配，這樣更加深化了科研經(jīng)費(fèi)管理的混亂局面和科研經(jīng)費(fèi)個人意識化，是科研資金流向不明。

3. 高校各相關(guān)職能部門對科研經(jīng)費(fèi)的管理不嚴(yán)，責(zé)任缺失嚴(yán)重。存在報賬支出與實際不符，賬務(wù)監(jiān)督不力。審計過程中發(fā)現(xiàn)，科研經(jīng)費(fèi)日常報賬存在著支出混亂不真實情況，發(fā)生大批量的交通差旅費(fèi)、勞務(wù)周轉(zhuǎn)費(fèi)、餐飲費(fèi)、個人或家庭的消費(fèi)用品的購買等，以發(fā)票的形式都能在科研費(fèi)中報銷、列支，發(fā)票中很少附加購物清單，無法清楚地顯示具體實物是否與課題研究相符一致，甚至有些科研項目經(jīng)費(fèi)在支出過程中，只是一項打印、復(fù)印費(fèi)就占總額的80%之多，難道科研項目僅僅依靠打印、復(fù)印資料就可以完成嗎？這種現(xiàn)象完全暴露了某些科研人員為了套取經(jīng)費(fèi)而特別開具大量的打印、 復(fù)印費(fèi)發(fā)票，而且，科研部門和財務(wù)部門審核不到位。科研經(jīng)費(fèi)列支中甚至出現(xiàn)超前支出和報銷單據(jù)。

4. 高校科研項目與經(jīng)費(fèi)使用嚴(yán)重分化或脫離，出現(xiàn)項目完成結(jié)題經(jīng)費(fèi)沒有結(jié)賬的扭曲現(xiàn)象。科研項目結(jié)題不結(jié)賬是高校資金管理長期存在的老大難問題。審計過程中發(fā)現(xiàn)，有兩種現(xiàn)象存在，一種是科研項目負(fù)責(zé)人是學(xué)校或部門一把手，其課題已完成，正在等待或已經(jīng)結(jié)題，然而該課題的項目經(jīng)費(fèi)還未從中支出一分錢，試問：像這種情況，該項目是如何研究完成？所花費(fèi)用從哪里支出的、又用的什么經(jīng)費(fèi)？上級單位所撥付的其科研經(jīng)費(fèi)最后會用什么形式一次性支出呢？另一種情況，科研項目與財務(wù)、審計多個環(huán)節(jié)完全脫節(jié)，首先是科研材料的缺失不全，有的省級課題甚至存在從立項申請過關(guān)到項目驗收結(jié)題等整體環(huán)節(jié)中，只有一份立項書，沒有其它詳細(xì)的檔案資料，即使在學(xué)校科研管理部門，也只是保存有一份立項書，像這種情況，審計中就難以取證，致使科研經(jīng)費(fèi)管理越來越無法法規(guī)范管理。

二、發(fā)揮高校科研經(jīng)費(fèi)多重責(zé)任并行的審計制度，深化高校科研經(jīng)費(fèi)管理力度和強(qiáng)度

目前，高校科研經(jīng)費(fèi)管理在監(jiān)督檢查中普遍有意識淡薄和責(zé)任不到位的現(xiàn)象，缺少很多對科研經(jīng)費(fèi)結(jié)題審計和效益分析材料，盲目下結(jié)論出結(jié)果，沒有從根本上完善在經(jīng)費(fèi)監(jiān)管下的科研項目績效考評指標(biāo)體系。對科研項目成果與經(jīng)費(fèi)開支的綜合考核和審查中既沒有開展審計程序也沒有蓋棺定論，最后不了了之，這是造成項目質(zhì)量不高、管理水平越來越滯后的重要原因之一。此外，高校還存在科研經(jīng)費(fèi)在使用中的嚴(yán)重貪腐、據(jù)為己有的惡劣現(xiàn)象。在科研經(jīng)費(fèi)使用過程中，為了盡可能快的用完經(jīng)費(fèi)，發(fā)生越來越多的專家招待費(fèi)、會議費(fèi)與咨詢費(fèi)、以及所謂的專家鑒定費(fèi)等不同名目的變相行賄，甚至送紅包，造成一定的“錢權(quán)交易”問題。對于結(jié)題不結(jié)賬的情況大量普遍存在，尤其是高校領(lǐng)導(dǎo)者的科研項目，致使結(jié)余資金得不到充分合理利用，最后，通過各種名目的支出進(jìn)入私人腰包，給財務(wù)部門的會計核算和科研部門的項目管理增加了難度，不利于科研項目的考核和評價結(jié)果的展示。

1. 高校應(yīng)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的專項資金管理，確保及時、足額到位。建議分管科研經(jīng)費(fèi)管理的財經(jīng)部門將年度內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)及時有效地?fù)芨兜娇蒲兄鞴懿块T，科研主管部門要在事實清楚、課題研究準(zhǔn)確無誤的情況下確保專款專用，下?lián)艿轿唬猿挚蒲许椖窟M(jìn)展情況的跟蹤監(jiān)督，在不影響項目研究進(jìn)程的前提下，采取按項目進(jìn)度撥付資金、使用資金的方式，分期、分批的及時將科研經(jīng)費(fèi)下?lián)艿巾椖砍袚?dān)單位，做好項目的初、中和后期的項目審查和資金使用情況登記，這樣更有利于科研經(jīng)費(fèi)利用收到良好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。同時，不管課題大小、項目經(jīng)費(fèi)審批多少，都要杜絕科研經(jīng)費(fèi)一步到位，一旦發(fā)現(xiàn)項目承擔(dān)單位經(jīng)費(fèi)到手就放松合同的執(zhí)行以及挪用經(jīng)費(fèi)的問題，要嚴(yán)肅依法處理。

2. 高校應(yīng)監(jiān)督對科技三項費(fèi)用采取多種形式的使用方式。根據(jù)實際情況，可實行無償使用和有償使用相結(jié)合，對主要具有社會效益的項目以無償使用為主，對科技含量較高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，具有一定生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益、代表一定時期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展方向的重點項目，提前做好市場前景和社會效益的預(yù)測評估，可以采取“兩條腿”走路，實行低息或無息借貸，也可以利用財政資金入股的方式作為投資注入。有償使用的部分由資金提供單位委托開戶銀行按照批準(zhǔn)的科研項目計劃分期負(fù)責(zé)發(fā)放，并監(jiān)督回收和效益回報。無償使用的部分由科技項目主管單位按照科研項目實際研究過程計劃分期撥給項目承擔(dān)單位。

3. 高校內(nèi)部應(yīng)集中資金重點扶持具有發(fā)展前途、對社會和大眾需求價值高的項目。建議把資金集中放在適合產(chǎn)業(yè)發(fā)展、對學(xué)校和地方經(jīng)濟(jì)做出一定貢獻(xiàn)的項目，并順應(yīng)社會發(fā)展需要和具有廣泛推廣價值的重點領(lǐng)域進(jìn)行扶持，在資金財力有限的情況下避免項目過多，開題立項泛濫，造成資金分散，形成普降小雨或者花灑似的面面俱到現(xiàn)象，造成資金散放，收成無效，要集中資金使用率、提高項目實施率和效益回收率的正比例系數(shù)，充分發(fā)揮資金的使用效果。有關(guān)主管部門在項目管理過程中，要積極指導(dǎo)項目承擔(dān)單位對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行規(guī)范性核算，加強(qiáng)跟蹤監(jiān)督的力度；項目承擔(dān)單位要嚴(yán)格按照科技三項費(fèi)用管理的有關(guān)規(guī)定，對科研經(jīng)費(fèi)要分項目、分課題地進(jìn)行單獨(dú)核算，要專款專用，合理開支。

4. 高校應(yīng)加強(qiáng)對項目承擔(dān)單位科研經(jīng)費(fèi)的核算管理和跟蹤監(jiān)督。建議財政部門將年度內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)撥付科研主管部門，科研主管部門要確保專款專用，分批次下放資金，然后提請財務(wù)部門和審計部門合力做好實施項目的跟蹤監(jiān)督，在不影響項目研究進(jìn)程的前提下，采取按進(jìn)度撥付資金的方式，及時將資金下?lián)艿巾椖砍袚?dān)單位，使有限的科研經(jīng)費(fèi)收到良好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。有關(guān)主管部門在項目管理過程中，要積極指導(dǎo)項目承擔(dān)單位對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行規(guī)范性核算，加強(qiáng)跟蹤監(jiān)督的力度；項目承擔(dān)單位要嚴(yán)格按照科技三項費(fèi)用管理的有關(guān)規(guī)定，對科研經(jīng)費(fèi)要分項目、分課題地進(jìn)行單獨(dú)核算，要專款專用，合理開支。

三、高校科研經(jīng)費(fèi)多重責(zé)任并行的審計應(yīng)對措施

1. 針對當(dāng)前高校科研經(jīng)費(fèi)使用混亂現(xiàn)象，實行多重職能部門分權(quán)控制模式管理。首先嚴(yán)是科研部門做好項目的立項申報和預(yù)算關(guān)，并把審計部門的職責(zé)其審計監(jiān)督關(guān)口前移，各職能部門之間，既分工又合作，科研部門掌控立項和經(jīng)費(fèi)預(yù)算審核工作，審計部門掌控預(yù)算支出是否合理的管理工作，財務(wù)部門負(fù)責(zé)掌控經(jīng)費(fèi)下?lián)芗春侠磉\(yùn)用工作。在科研經(jīng)費(fèi)總體使用過程中，審計部門首先做到監(jiān)督到位，密切配合科研部門和財務(wù)部門工作，嚴(yán)把“預(yù)算支出關(guān)”。對已經(jīng)通過各級單位立項審批的項目，其經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行前期把關(guān)審核，做好跟蹤審計。從而使科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算更加科學(xué)、合理、真實、合法，杜絕漏洞。

2. 高校審計部門在審核資金來源與利用中，要做好信息收集與溝通了解工作，明確項目成本預(yù)算和分?jǐn)偙壤＠糜嬎銠C(jī)信息技術(shù)，建立一套完善的信息溝通和匯總平臺，在科研經(jīng)費(fèi)審計過程中讓審計、科研、財務(wù)等相關(guān)部門互通交流，互相監(jiān)督，緊密合作，做好多層責(zé)任并行的管理模式，對每一項科研項目經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行全過程跟蹤監(jiān)督和審查。同時加大校內(nèi)宣傳力度，確保全校每個教職工和科研人員都能正確認(rèn)識和熟知科研經(jīng)費(fèi)的使用情況、審核結(jié)果及各項規(guī)章制度，做到公開、透明、公正。

3. 在高校科研經(jīng)費(fèi)管理中，各職能部門要做好職責(zé)分工控制與管理，強(qiáng)化科研項目內(nèi)部控制管理制度和多重責(zé)任并行。健全科研經(jīng)費(fèi)審批制度和權(quán)限，實行多重責(zé)任并行的管理模式，嚴(yán)格進(jìn)行職責(zé)分工控制，，每一個科研項目，不管課題大小，經(jīng)費(fèi)多少，都要合理管控。學(xué)校科研部門首先一級審核把關(guān)，審計部門進(jìn)行二級審計，財務(wù)部門在接受報賬的過程中，報賬手續(xù)的合理、合規(guī)的再度審核。高校財務(wù)部門也要嚴(yán)格執(zhí)行科研經(jīng)費(fèi)財務(wù)報銷制度，嚴(yán)格控制課題經(jīng)費(fèi)的開支范圍和數(shù)量，以及審批手續(xù)和和使用標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)的管理。用制度和法律、法規(guī)作依據(jù)，最大可能地減少和避免不合法、不合規(guī)、不合理的支出再次發(fā)生，從而保證經(jīng)費(fèi)活動健康運(yùn)行和研究項目的資金保證。

4. 在高校科研經(jīng)費(fèi)審計過中，不僅做好科技、審計、財務(wù)三部門的統(tǒng)籌合理部署，作為審計部門，還要堅守獨(dú)立檢查控制，在確保科研項目結(jié)題的同時也結(jié)賬。杜絕課題結(jié)題經(jīng)費(fèi)未結(jié)等不良現(xiàn)象。一旦有此情況出現(xiàn)，也要把剩余資金應(yīng)用到課題的后續(xù)再深研究和論文著作的發(fā)表中。要求審計部門密切配合財務(wù)部門和科研部門，嚴(yán)把科研經(jīng)費(fèi)審核關(guān)。科研部門從開始到結(jié)束都要抽出專人、專職、專崗負(fù)責(zé)記錄科研項目的經(jīng)濟(jì)交易和檢查項目事項的來龍去脈，審計部門也要對與該項目業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格審核調(diào)查，做好科研項目結(jié)題的同時也結(jié)算資金運(yùn)用情況的賬目，做到課題與賬目兩清。

總之，高校各職能部門進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)多重責(zé)任并行的管理時，應(yīng)做好前期工作的充分準(zhǔn)備，提前介入各個環(huán)節(jié)，超前發(fā)揮高校科研項目與經(jīng)費(fèi)審計的監(jiān)督作用，與科研部門和財務(wù)部門緊密合作，充分發(fā)揮多重責(zé)任并行的審計作用和模式，有利于審計職能貫穿于高校科研經(jīng)費(fèi)管理的始終，為高校整體工作的發(fā)展盡職盡責(zé)。

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[3]教育部，財政部.關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見[S].教財，2005.

（作者單位：欽州學(xué)院）