論企業全面預算管理的有效實施

譚華

【摘要】目前企業對全面實施預算管理重要性的認識非常表淺，實務操作中也存在著誤區和盲點，以致于預算管理水平和實施措施一直停滯不前，阻礙了企業的發展和抗風險能力的提升。本文從全面預算管理的發展沿革入手，分析全面預算管理中普遍存在的問題，提出發揮其實效的措施。

【關鍵詞】全面預算管理轉移信息化管理收入確認

【中圖分類號】F234.4

預算管理起源于20世紀20年代，是西方發達國家企業為加強內部管理和控制，提高自身市場競爭能力和抵御風險能力，以實現企業經營戰略目標而建立起來的一種管理系統。從最初的計劃、協調，發展到現在的兼具控制、激勵、評價等功能，是一整套綜合貫徹企業經營戰略的管理機制。

一、全面預算管理及其發展沿革

（一）全面預算管理

預算是對企業財務資源和經營資源運用的詳細計劃，預算以數量和金額的形式描述著管理層對企業未來的期望。而全面預算管理是多個預算的集合，包含了經營預算、專門決策預算和財務預算三大部分，兼具了計劃、控制和考核等功能，是企業管理全方位輻射的體現。全面預算管理作為重要的管理工具，明確長短期目標、落實責任分工，是分權管理的基礎，是生成管理信息的基礎，是防范風險的措施，是經營考核的重要依據。

全面預算管理是企業管理不可或缺的重要手段，市場經濟越發達，經營風險越高，企業也越離不開預算和預算管理。然而，預算管理在實際運行過程中，卻很容易被簡單的誤認為是財務計劃的預測與執行，從預算編制、實施到跟蹤都流于形式，并沒有真正發揮其功能，沒有獲得應有的管理效應。

（二）預算管理的發展

1.產生期

一戰后，美國隨著工業生產的迅猛發展，企業出現了生產、銷售與管理失控等問題，迫使管理者開始尋求對市場進行預測、計劃其生產能力、協調各部門間經濟活動的方法，預算被引入企業管理。

2.發展期

隨著采用預算制度的企業的增多，從20世紀30至70年代，一些采用自上而下，自下而上的預算編制程序的企業，形成了參與型的預算管理。其更重視整體觀念和長期規劃，運用動態管理，全面預算管理的雛形逐漸形成。

3.成熟期

20世紀80年代后，由于通訊、計算機技術、網絡信息的發展，使人們對信息的獲取、分析處理更加準確可靠，從而為預算管理的實施者提供了速度更快、質量更高、更為科學和可靠的資料依據，降低了企業的經營風險。會計信息化的發展，使預算方案更貼近實際。

從預算管理的歷史發展沿革不難看出，預算管理是企業發展到一定階段企業管理升級的一個必然手段，是意識上從被動到主動，形式上從靜態到動態轉變所產生的管理上的革新，也是企業走向現代化科學管理的一種管理趨勢，更是企業追求戰略發展目標得以實現的利器之一。

二、全面預算管理的現狀與存在問題

（一）全面預算管理不全面

表現為全員參與不全面、全面預算不全面、全面管理不全面，流于形式，沒有真正涉及企業上下和經營全方位，無法提升管理高度，發揮不了全面預算的協調作用。

（二）預算編制質量不理想

編制預算隨意性、主觀性較強，缺乏對經濟形勢和企業經營狀況的有效分析；預算編制的參與者業務能力受限，經驗缺乏，影響預算的編制水平；預算編制方法和手段較落后，特別是現金流量表和資產負債表等準確性較利潤表的預算更欠佳。

（三）預算執行的跟蹤與分析不到位

預算分析只停留在財務數據的表面，未能深入到業務層面，無法對經營管理起到應有的風險提示、控制和促進作用；預算的差異分析薄弱，往往只列明差異產生的情況，而監督、檢查、跟蹤工作跟不上，應對措施空為紙上談兵；預算調整過松或過緊，體現了預算執行過程中的簡單粗放型管理方式，影響整體戰略規劃的貫徹和預算考核的合理性與公平性。

（四）cf預算指標完成情況考評不得力

對預算指標完成情況的審定結果執行力度較差，預算考評過于松弛，被考核者強調一下客觀原因，其考核情況的反饋意見便較容易被考評者采納，影響預算管理在評價與考核方面所發揮的作用；考核指標的設定不夠科學，考評內容不全面，無法體現考核機制的激勵和制約作用，嚴重影響企業內部挖潛增效的積極性。

（五）全面預算管理受重視程度不夠

預算管理多為事后控制，缺乏事前、事中控制，預算管理的控制作用難以發揮在風險防范措施上；對預算各環節所產生的難點問題評估不夠，使得問題長期得不到及時糾正和解決，強調客觀原因，管理者不予足夠重視，預算管理水平長期徘徊在較低水平，管理水平無法快速提升；預算管理的培訓不足夠，培訓效果不佳，相關人員在思想上對預算管理認知不足，觀念陳舊，編制的方法一成不變，不能充分利用信息化手段，提高工作效率。

三、全面預算管理的有效實施

（一）明確全面預算管理的定位

1.預算管理和價值管理

預算管理是事前進行價值管理的關鍵路徑之一，預算是企業價值增值得以實現的保障。

2.預算管理和企業戰略

全面預算管理是企業戰略目標達成的重要工具，戰略通過長期計劃、資本預算和全面預算來實現，預算則細化了整體戰略發展目標和年度經營計劃。成熟健全的預算體系應起于戰略，止于業績評價和反饋改進，構成一個完整的預算管理閉環（如圖1）。實踐證明，不能體現企業戰略的預算可能會將企業發展導入歧途，離開全面預算這一有效工具，企業戰略意圖難以貫徹實施。

3.預算管理和計劃

計劃不能等同于預算，而是要將計劃管理和預算管理有機結合起來。計劃是預算的前提，計劃偏重對經營活動本身的的綜合規劃，預算則是對全面運作下所需資源投入、營運過程和結果相關數據的預測。

（二）遵循預算管理控制規則

1.全面控制規則

全員、全程、全方位進行預算控制，控制對象范圍越大，控制越有效，控制活動的投入產出效率越高。

2.權威控制規則

全面預算是企業進行合理資源配置的權威工具，以實現對企業的財務資源管理和經營風險控制。

3.事前控制規則

全面預算管理為達成經營目標服務，經營行為接受不同程度的預算審查及執行必要的審批程序是事前風險控制的重要一環。

4.重要性控制規則

控制的規則和方式設定應該充分考慮成本與效率，遵循分類、抓大放小的原則。

5.過程控制規則

傳統預算止于編審，對資源投入到產出的過程疏于控制。全面預算是全流程、滲透性的連續過程，與一切資源有關，與整個進程有關。

（三）構建健全的全面預算管理體系

首先，進行全面預算管理制度建設，保障全面預算的實施有章可循。其次，進行全面預算管理組織建設，包括：1.全面預算管理中審批權、決策管理權、決策控制權等權責設定；2.預算組織體系框架的搭建，確保歸口管理單位對日常編制、統籌分配、業務過程控制、運行分析及反饋改進等工作的落實；3.全面預算管理框架的設立，從業務預算、資本預算、薪酬預算、財務預算模塊的建立，到按照模塊中業務的不同流程設計預算模型，再到各預算單位根據自身情況編制預算明細項目。

以某工業企業為例，原有傳統的預算編制方式就是以財務部預算編制工作為核心，通過統計和分析前3年財務指標數據的變化情況，預測下一年度的相關指標，編制利潤表、資產負債表、現金流量表以及成本費用表等，預測結果往往只是指標數據在一定原則下的計算結果，只是業務部門與領導層的博弈結果，而不是通過對經濟形勢、行業狀況和市場行情的趨勢分析，以及企業戰略規劃和經營布局下的總體計劃和預算。而通過全面預算管理的適時開展，不再拘泥于傳統管理模式，逐步建立全面預算管理體系（如圖2所示），結合戰略規劃中預算年度的目標值，分解預算模塊，業務部、投資發展部、人力資源部等與財務部門交匯融合，多部門參與，以實現落實戰略、前瞻規劃、過程控制、考核評價的目的。做到管理動態化、執行嚴格化、考核常態化，有效提升預算質量和企業管控決策質量，為達成既定戰略目標起到了助推作用。

（四）預算的嚴格執行與管理水平的不斷提高

預算是一個平衡了所有資源后為實現未來經營目標所做的周密安排，是上下溝通后的結果，預算目標體現了整個組織的利益最大化，認真組織實施并嚴格執行，才能充分發揮其應有功能和作用。而不斷追求預算管理水平的提高，切實保證預算質量，是完成企業使命的關鍵，通過科學編制預算、精細化管理、加強各預算單位協調溝通、專業能力培訓等，達到防范經營風險、內部控制精準到位的目的，使制定的預算更加貼合企業的發展實際，從而實現戰略目標。

四、全面預算管理實施手段的升級改造

（一）手工預算的工具Excel

Excel在企業的預算編制工作中得到了廣泛使用，時至今天，Excel仍然是大多數企業編制預算的首選方式。但是，隨著企業管理精細化需求的不斷提高，這種傳統的手工預算編制和管理方式將越來越難以適應企業發展的要求。其不足在于：1.缺乏預算數據共享、交換和流程管理的平臺，影響預算管理的效率；2.難以實現預算的實時控制和自動分析；3.缺乏權限管理功能，難以滿足企業預算信息保密的要求。

（二）簡單的預算管理工具財務軟件

在預算管理中，財務軟件的應用與傳統手工預算相比，在信息化管理上前進了一步。在我國國資監管體系內，監管部門通常要求被監管企業使用預算管理軟件，以實現預算數據的匯總、分析和監督管理。他具有預算輸入、自動運算、勾稽關系比對、簡單分析、預算控制等功能，與財務系統對接后能夠實現超預算的自動報警。但是，由于預算軟件涉及對象主要是會計科目和會計報表，預算功能上只體現了財務預算，而非包含經營生產等預算的全部功能，它僅僅實現了財務預算的信息化，而與數據共享、協同管理、共同參與的管理理念相距甚遠，難以起到有效的預算管理的效果。

（三）全面預算管理信息化的工具專業預算管理軟件

專業預算管理軟件是針對企業預算管理的需求而設計的軟件系統，ERP系統（SAP系統）、J2EE架構、OA系統等管理信息系統平臺，就是以計劃和控制為主線，集客戶、市場、銷售、供應商、采購、生產、財務、質量、服務、信息和業務流程等功能為一體，面向供應鏈管理的現代化企業管理思想和方法。建立統一信息平臺：將全面預算管理系統、財務核算系統、銀行對賬系統、業務系統、合同管理系統等進行對接，達成權限有效設置下的數據分類管理和使用，企業的各預算單位可在軟件平臺上協同工作，共享和交換數據，實現預算管理的實時控制和自動分析，提升風險的預警與防范作用。同時，能夠靈活支持企業進行預算調整，支持彈性預算、滾動預算等現代預算管理模式。靈活的權限控制還確保了企業預算文件的信息安全，徹底改變了傳統的預算管理模式，大大提高了預算編制和管理的效率。

在信息科技蓬勃發展的當代，信息化、系統化管理正改變著企業的生存環境、經營思想和管理模式，也重新定義著信息時代企業生存、發展的全新規則。以財務為核心的全面預算管理，正需要信息管理系統這個重要手段來實現真正的全過程管理。全面預算管理水平要達到質的飛躍，必須要與信息化管理系統進行有機的結合，融合兩者的管理理念，建立起更先進的管理模式。而我國的現代企業只有在信息化管理系統上廣泛的應用，才能使全面預算管理的完善和發展提升到一個新的臺階。

五、結束語

企業能真正意識到全面預算管理的重要性，實施了管理手段的革新，就是在管理上跨越了一大步。但是，隨著企業發展需求的升級，全面預算管理的措施與手段還需不斷提高與創新，比如：對企業全員參與預算管理認知的宣傳、預算管理流程的優化、預算執行的監督力度、信息化管理系統的更新與升級。有的企業局限于現有系統或模式，擱置系統的管理難點和缺陷，或者對二次開發不愿啟動等等。因此，進一步提升全面預算管理水平任重而道遠，其高效利用企業資源，有效防范經營風險，有效實施評價考核，對實現企業戰略發展目標具有重要意義。

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