我國跨境電子商務稅收問題研究

楊允赟

【摘要】跨境電子商務作為新興產業，給我國原有的稅收體系建設提出了更高的要求，同時對現有的稅收政策和稅收制度提出了嚴峻的挑戰。2016年3月24日，財政部、海關總署及國家稅務總局發布新政，規定自2016年4月8日起，跨境電子商務進口物品取消按郵寄物品征收行郵稅納稅方式，改為按貨物進口征收關稅、消費稅、增值稅。本文就我國政府在跨境電子商務稅收政策的發展歷程、現狀，以及在跨境電子商務的稅收問題上應完善的方向，提出了分析意見和建議。

【關鍵詞】跨境電子商務稅收政策

【中圖分類號】F810.42

跨境電子商務指的是電子商務中較為特殊的模式，不同的國家通過互聯網和相關互聯網平臺進行交易，并通過跨境物流發運商品、完成交易的一種國際商業行為，使國際貿易走向無國界貿易。中國跨境電子商務已經形成了一條非常完整、順暢的營銷系統。跨境電子商務作為一種電子化的、新型的跨境進出口貿易模式，有著其特有的優勢。他的出現不僅對傳統貿易進出口和實體經濟帶來了新的挑戰，也對稅收制度、稅收政策、稅收管理提出了新的要求。

一、我國跨境電子商務稅收政策發展歷程

目前我國跨境電子商務有三個特征：一是交易規模不斷擴大，在我國進出口貿易中所占有的份額日趨提高；二是跨境電子商務以出口業務為主，出口跨境電子商務延續快速發展態勢；三是跨境電商以B2B業務為主，B2C跨境模式逐漸興起且有不斷擴大的趨勢。據中國電子商務研究中心發布《2015～2016年中國出口跨境電子商務發展報告》披露內容，2015年中國跨境電子商務交易規模達到5.4萬億元，同比增長28.6%。其中，出口跨境電子商務交易規模為4.5萬億元，同比增長26%。如此規模的擴張，也滋生了偷稅、漏稅等稅收風險。為了對跨境電子商務交易主體給予法律約束，保證我國財政收入的穩定增長，規范行業發展、市場穩定需求，推進跨境電子商務向健康方向發展，我國正在跨境電子商務稅收政策和稅收制度方面作出不懈的努力。

據調查2010年電子商務商家主動到地方稅務機關繳納稅款的基本沒有，大多數電商從業者對此保持沉默。2013年8月21日國務院辦公廳《關于實施支持跨境貿易電子商務零售出口有關政策意見的通知》中提出，完善跨境電子商務相關稅收征管政策，委托國家財政部和稅務總局制定了行郵稅相關實施細則。行郵稅是進口關稅、進口環節增值稅、進口環節消費稅的一種綜合，對個人非貿易性入境物品征收。行郵稅按照從價計征方式征收，計算公式為：應納稅額=完稅價格×行郵稅稅率。行郵稅稅率共設10%、20%、30%、50%四檔。行郵稅是進口商品價格的組成部分。在海關規定數額和金額以內的個人自用進境過關物品，免征行郵稅；超過規定數額但仍在合理數量以內的個人自用進境過關物品，納稅義務人在進境物品通行前按照規定繳納該貨物的行郵稅。

二、我國跨境電子商務稅收新政

從2013年開始，我國按照《海關法》來實施對跨境物品征稅，規定由海關進行征稅，但并未涵蓋跨境電子商務這一新興貿易方式的稅收征管問題，法律的滯后給稅收征管帶來諸多困難。從征稅對象的角度看，我國《海關法》雖然對傳統貨物貿易的征稅方法做了相關規定，但是跨境電子商務與傳統跨境貿易有著質的區別，利用我國跨境電子商務稅收法規上的空白，逃避海關手續與相關稅負就在所難免。個別企業將貨物化整為零，劃割成單件物品，通過物流公司轉交給客戶，將貨物包裝成物品或者將貨物變成貨樣和廣告品，利用貨物、物品、貨樣、廣告品的稅率差異，最終實現了逃避稅款的目的。

根據財政部、海關總署、國家稅務總局2016年3月24日發布《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》，2016年4月8日起，跨境電商進口物品取消按郵寄物品征收行郵稅納稅方式，改為按貨物征收關稅、進口環節增值稅、消費稅。跨境電子商務徹底告別“免稅時代”，使用“跨境電子商務綜合稅”代替了行郵稅。最新政策規定，跨境電子商務零售進口商品的單次交易的臨界值為人民幣2 000元，個人一年的交易臨界值為人民幣20 000元。在規定的金額以內，跨境電子商務零售進口商品關稅稅率暫設為0%；進口環節增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應納稅額的70%征收。超過單次規定的金額、累加后超過個人年度規定的金額的交易，以及完稅價格超過2 000元限值的單個不可分割商品，均按照一般貿易方式全額征稅。而按之前的行郵稅標準，對低于1 000元人民幣的跨境電商零售進口商品征收行郵稅，根據進口物品種類，分別征收10%、20%、30%、50%的行郵稅，大多數商品的行郵稅在10%，且稅額不超過50元時，海關還免征相關稅費。雖然限制每筆1 000元，但是對消費筆數并無限制。

按照調整后計稅方式，不同產品稅率有升有降。以化妝品為例，增值稅稅率的70%是11.9%，再加上消費稅稅率的70%是21%，新稅制之后，稅率就比之前50%的行郵稅稅率要低。但食品、母嬰類產品的稅率就都提高了。因為按照現在行郵稅的計稅方式，因有50元的免稅額度，這些產品基本都不用交稅。但對100元錢以上化妝品，需要交50%的行郵稅，執行新政之后就小于50%，消費者承擔的稅收成本其實是下降的。

下面用算例進行說明：

一款稅前售價為120元人民幣的紙尿褲，如果按行郵稅征收，稅費是12元（120×10%），50元內免征，實際稅費為0元；如果按照綜合稅征收，稅費是14.28元（120×11.9%），即稅改后貴了14.28元。而低單價的進口化妝品以及服飾輕奢等商品還將承擔更高的稅費。

一款稅前價格為99元的化妝水，如果按照行郵稅征收，稅費是49.5元（99×50%），符合50元內免征規定；如果按綜合稅征收，稅費是32.57元（99×32.9%），即稅改后貴了32.57元。但是，一款稅前價格為200元的化妝水，如果按照行郵稅征收，稅費是100元（200×50%）；如果按照綜合稅征收，稅費是65.8元（200×32.9%），稅改后反而是便宜34.2元。

若個人單次購買跨境商品價格超過限額2 000元，均按照一般貿易方式全額征稅。例如，一款15000元的經典手包為例，按照舊政策，其需要的行郵稅為10%，為1 500元；新政實施后則和普通過關商品相同，需繳納的增值稅為15 000×1.13×0.17=2 881.5元，稅負增加。

三、跨境電子商務稅收舊政策和新政策的影響

（一）行郵稅的弊端

隨著跨境電子商務的不斷發展，行郵稅的漏洞日趨顯現出來，其影響到了國家稅收及財政收入。“拆單”、“分包”等方式是規避正常稅負的常用手段。以進口零食為例，假如進口零食金額為500元，按照舊政策的行郵稅10%的稅率需繳納50元的稅額，如果將訂單化整為零如499元，就可以全額免稅了。這時候行郵稅的稅收政策漏洞就顯而易見了，部分外貿企業會利用這樣的政策漏洞將一般貨物貿易轉移到網上交易，并按照規定限額進行分割、化整為零以達到逃稅、避稅的目的。

另外行郵稅也具有不公平性。一是跨境電子商務與傳統貨物貿易相比，所負擔的稅收成本要低于傳統貨物貿易，導致其在價格上有了更大的空間，這樣一般貨物貿易就處于劣勢，跨境電子商務成未來跨境貿易的必然趨勢。二是銷售商品受到增值稅的影響，國內商品要交17%的增值稅，而跨境電子商務卻不用考慮這些。三是受到行郵稅試點城市政策的影響，只有部分城市享受行郵稅試點政策，使得地區間不公平競爭，從試點城市到非試點城市的物流調運往往增加了物流成本，使其價格上的競爭力受到了不小的影響。

（二）稅收新政帶來的影響

此次稅收新政策對處于免征稅額內的單價500元以下的商品影響最大，增加相關稅負后這些商品的購物成本上升。對于一般貿易進口商來說，其繳納的絕大部分進口環節增值稅通過抵扣實現了稅負轉嫁。稅收新政中明確個人作為納稅義務人，而又規定了電子商務企業、平臺或者物流企業可以代扣代繳相關稅費。稅收新政雖然在短時間內對跨境電子商務造成一定影響，主要會在價格方面喪失部分吸引力，縮短了與傳統貿易形式的競爭力。但對跨境電子商務的中長期發展是絕對利好的。這次稅改明確了跨境電子商務的貿易屬性，不斷引導該行業進入規模化、規范化的發展軌道。

另外，稅收新政的實施，使得之前行郵稅的整體低稅負水平變成了稅負水平較高的跨境電子商務綜合稅，增加了國家稅收收入。另外取消500元免征額也在很大程度上控制住了原先稅收漏洞，使傳統貿易方式與跨境電子商務方式之間、國內商品和國外商品之間的稅負水平在同一起跑線上，更顯公平性。使得由于行郵稅政策漏洞產生的“拆單”“分包”等常用逃稅手段難以實現，極大程度地減少國家在跨境電子商務上的稅收流失。另外，此次稅收新政取消了在試點城市的稅收優惠，改為在全國范圍內試用。這一舉措，國內各城市又趨于回歸同一起點。

稅收新政實施所引發的部分進境貨物成本上漲，對大型跨境電子商務企業總體影響不大，但對中小跨境進口電商則影響較大，可能致使他們退出市場。新的稅收政策出臺后他們要經過一個整合期，過去行郵稅時代已經過去，跨境電子商務將進入另一個稅制改革的發展軌道。

四、我國跨境電子商務稅收政策之完善

（一）我國對待跨境電子商務稅收征管方面應該堅持稅收中性原則，不再對其征收新稅或者附加的稅種，盡量把跨境電子商務稅收征管范圍約束在現有的稅收體制內。只有讓跨境電子商務這一貿易形式更好的發展，才能促進我國實體經濟的不斷發展，才能從根本上擴大稅基，否則我國跨境電子商務的稅收征管將會變成無源之水。

（二）跨境電子商務的存在加大了稅務機關對于居民企業和居民自然人的監控難度，無論是納稅義務人還是征稅對象，都更容易逃避。因此，需要建立適應跨境電子商務的稅收征管系統。由于在稅務登記時就可以對居民企業涉及稅種、稅率等進行統計，對居民企業的征管較為容易。但對于居民自然人，尤其是個體工商戶等，個人轉賬行為與貿易之間轉賬行為很難識別，所以要建立一套行之有效的稅收征管系統，對居民自然人加以管控，防止稅收流失。

（三）隨著互聯網的發展，各國經濟關系日益密切，再加上各國稅收制度和稅負的差異，納稅人利用稅收法律漏洞進行逃稅、避稅，尤其是電子商務新形勢帶來的新漏洞，使得各國稅務機關更加難以監控和防范發生在其領土之外的逃稅、避稅問題。因此，各國稅務機關更需加強國與國之間的稅務合作交流，通過分享最新稅務政策，盡可能多地規避逃稅、避稅的行為。基于此，我國應結合國情，在尊重國際稅收管理的前提下，積極參與國際稅收協調，協助相關組織制定出符合稅收公平、效率、中性原則的國際稅收協定，以此來維護國家主權，在全球稅收協調中獲取更大的利益。

五、結束語

目前跨境電子商務借助互聯網在全球已經高速發展，不僅使國際貿易走向無國界貿易，也成為未來跨境貿易的必然趨勢，對于中國急需轉型的外貿企業來說這是一次機遇，但也充滿了挑戰。同時跨境電子商務對傳統稅收法律制度的挑戰和影響也會是人們未來持續關注的問題。

主要參考文獻：

[1]財政部，海關總署，國家稅務總局.關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知.（財關稅[2016]18號）.

[2]洪澎源.C2C電子商務稅收立法問題實證研究[J].商業時代， 2013（24）.