科技驅動的財務會計與管理會計融合應用體系構建

朱靈子

【摘要】財務會計、管理會計是會計學科的兩大分支，根本上看，具有融合的必然性；科技驅動為融合應用創造了可行性。基于必然性和可行性的剖析，理清兩大會計分支的關系，秉持對兩者“求同存異”的運用觀，從企業主要活動框架出發，提出結合云計算、物聯網等技術的財務會計與管理會計融合體系，有助于企業進一步認識知識經濟中會計的管理角色，認識財務部門改革及財務人員轉型的重要性，從而為企業今后的管理方向提供指引。

【關鍵詞】財務會計管理會計云計算物聯網

【中圖分類號】F234.3/F234.4

按照理論界與實務界根深蒂固的認知，由于財務會計與管理會計的主要服務對象各有側重，因而將二者本質分別鎖定于“對外會計”與“對內會計”。然而隨著互聯網與各類信息技術的發展，企業的經營模式與價值鏈中競爭優勢內涵的改變，“企業軟資源”地位的提高，會計的職能內涵也實現了飛躍式的擴充豐富——從“核算型”過渡到“管理綜合型”。在這一環境下，倘若仍固守將財務會計與管理會計分明剝離的觀念將嚴重阻礙會計理論的發展及會計功能在企業中的充分發揮，故提出“融合觀”——財務會計與管理會計各司其職又相輔相成。具體來看，兩者融合存在一定的必然性和可行性。

一、融合的必然性

（一）理論基礎同源

理論的同源性是兩者融合應用的前提。20世紀20年代起，股份有限公司成為經營組織形式中的主流，隨著所有權與經營權相分離，代理理論產生，委托人即企業所有者關心代理人的受托資源的使用效率、保管狀況、相關活動導致的資金流入流出及最終的投資報酬水平；債權人關注其償債能力和獲利能力及有關債券的安全性，會計的服務對象從企業的業主擴展到更廣泛的利益相關者如外部有關利益集團，傳統會計演變成財務會計，定期提供通用目的財務報表以反映企業財務狀況、經營成果等信息便于信息使用者進行投資、信貸及其他決策。之后所有權與經營權進一步分離，管理層的決策在企業日常經營活動中擔當“成也蕭何敗蕭何”的角色，管理會計由于能結合管理科學理論，并量化企業內部的委托和代理關系從而緩解矛盾、減輕代理人決策與委托人期望的偏差、更好地實現企業目標而受到人們的重視，科技革命與市場全球化進程也推動了管理會計的日漸成熟。因此，從理論基礎上看，財務會計與管理會計均以代理理論為基礎，從不同的側重點共同為解決所有權與經營權分離產生的信息不對稱問題做出了貢獻。

（二）會計本質一致

受信息科學和系統工程的理論與思想的滲透影響，會計領域興起對會計本質的新認識，如“系統觀”、“服務觀”。1966年，美國會計學會（AAA）提出會計“基本上是一個信息系統”，“是一般信息理論在其可處理的經濟活動范圍內的運用”；1970年美國會計原則委員會指出會計為決策服務，體現在“向信息使用者傳遞以財務信息為主的經濟主體量化信息”。其中，“系統觀”占據主流地位，會計被稱作“人造信息系統”。誠然，無法否認會計在人類社會發展史中確實長期發揮著遵循特定規則采集、加工、傳遞企業價值運動信息的角色，核算、反映與監督是其基本職能，但這并非會計的本質。管理會計明顯的管理職能就能一舉反駁純粹的“系統觀”對于會計本質的認識。就算暫不談管理會計，單看會計組成內容下的財務會計：平日的記賬工作實質上是為了監督、控制物流、資金流等關乎企業生存發展的關鍵環節，最終達到管理企業的目的。最終呈現的財務報告從目標上說，無論是“受托責任觀”還是“決策有用觀”均說明利益相關者利用財務報告對企業施加了管理。如外部利益相關者——債權人從財務報告中獲取企業償債能力的情況，內部利益相關者——所有者進行財報分析得知管理層受托責任的履行狀況，他們將實際與預期進行比較、判斷，最終做出決策——是否調整信貸方案或“用腳投票”，另外，管理者了解企業的財務狀況、經營成果后，對其管理加以反省與改善。簡言之，各利益集團通過財務報告這一會計產品共同參與了企業管理。因此，會計的一系列“信息系統運作”只是會計本質的具體化表征，會計本質應歸結為管理活動，這對財務會計和管理會計均適用。由此還可推出兩者最終的目標應是一致的，即“維護權益、提高效益”。

（三）基本信息相同

管理會計系統猶如一條精加工生產線，肩負特殊深加工和再利用的任務，其運轉所需原料由財務和非財務信息組成，前者大部分來自財務會計生產線輸出的產品，即經過會計核算得到的賬簿報表上的數據。成品的質量好壞取決于原材料的精度，由此可見管理會計成果的價值含量必然受到財務會計工作質量的約束。

二、融合的可行性

大數據與知識經濟背景下，誰走在科技的前沿，誰就擁有超前的競爭優勢。各類新興技術為財務會計與管理會計融合應用的效率效果提供了支持，除了應用多年的ERP系統，近年來廣受關注的云技術、物聯網也逐步成為會計領域的新寵：一是云技術，以云計算（Cloud Computing）為支撐，將“計算能力”置于大量分布式計算機上，以互聯網進行流通，用戶終端作為單純的輸入輸出設備按需調用，頗具靈活性，運用在會計領域可實現面對大數據的繁瑣計算時游刃有余，財務會計和管理會計的信息溝通將更加便捷。二是物聯網，將互聯網作為核心，輔之以射頻識別（RFID）、各類感應裝置、定位系統等技術使人機物“互聯互通”，應用于會計不僅能夠完成實物信息的智能化識別及隨時隨地監控，還實現了業務信息的及時獲取和更新，改善了傳統會計信息的滯后特點，財務會計與管理會計對企業的共同管控將不再“過時”。

綜上，管理會計與財務會計的關系可概括為：前者是后者反映職能的直接延伸；后者核算與監督職能的發揮質量以及提供的信息又制約著前者的工作，二者職能各具特色，并非完全的替代品，但的確存在“求同”的契合點，它們耦合而成的“會計管理與控制循環”是企業運營不可或缺的。從本質上看，財務會計與管理會計的融合應用是通過企業的信息流交換實現的，在互聯網時代具體表現為借助ERP、云計算、物聯網、移動互聯網等技術構建會計信息集成管理系統，嵌入企業的主要活動鏈之中，達到物流、業務流、資金流、信息流的有效整合及規劃，完成高效的會計管理。

通常企業的主要活動能夠以一個三層次框架呈現，該框架組成依流程順序分別為：戰略計劃層、規劃經營層、評價控制層。其中，戰略計劃層發揮著統領全局的作用，體現了企業管理層集體智慧決策的結晶，通過總體方案與分解的具體計劃決定組織的發展方向；規劃經營層則實施進一步的規劃并負責規劃任務的具體執行；評價反饋層由一系列總結歸納構成，包括將經營結果與預計目標的比較、對執行者行為的考核評價等，同時將發掘出的有價值的問題反饋給前兩個層次以達到優化控制的目的。

基于企業主要活動框架，充分利用云平臺面向用戶按需定制的功能契機，就能分別構建嵌入企業活動式的云端財務會計與管理會計系統模塊，繼而通過信息流互通有機結合，會計信息集成管理系統便應運而生。

三、融合應用體系的構建

（一）云端財務會計系統模塊的構建

財務會計系統是針對企業規劃經營層中經營活動的價值運動而存在的，但該系統產生的信息不局限于規劃經營層。換句話說，財務會計系統的信息原材料源于企業的規劃經營層，信息產品則作為最終產品或作為中間產品被管理會計系統深加工后貫穿于企業的整個主要活動框架。譬如，基于三張主要財務報表數據的邏輯分析有助于企業評價財務狀況，進而調整投資、融資、運營的決策，科學規劃企業的未來發展方向，即成功作用于評價控制層與戰略計劃層。傳統財務會計系統通過原始憑證到記賬憑證，再到各式賬簿，匯總數據信息編制會計報表以實現對價值運動的確認、計量、記錄與報告，電算化的輔助只完成了部分電子化，而云端財務會計系統可進一步優化該流程，降低企業信息化建設的成本，尤其對中小企業來說是極大利好。將財務會計系統遷至云端，輔之以強大的物聯網技術，便可使相關業務信息從原始憑證起就實現電子化，值得關注的是，此電子化并非人工通過軟件將信息錄入企業的本地電腦服務器上，而意味著信息的自動化采集與傳輸，完全省去人工操作步驟，該理念的具體流程為：

前期準備階段，企業和企業外部的相關部門如金融、稅務等按照統一的標準協議，與云平臺進行“無縫對接”，云平臺中的處理器就會為企業與外部利益相關者搭建“信息橋”，當企業同利益相關者發生“聯系活動”時，企業內外兩端與云平臺的“接口”便能及時響應。

業務發生階段，基于“事件驅動”財務信息系統的構建理念，借助物聯網的射頻識別、傳感等技術實時采集企業內外部各種原始憑證的信息以及相關實物上的識別標志信息，并利用互聯網技術上傳至云端，就能將信息存儲在云平臺的數據庫中，等待下一步調用。

信息處理階段，通過云計算平臺這一“智能大腦”，依據唯一的業務識別號將信息進行自動匹配、歸類、整理，事先設置的確認、計量、記錄的標準將過濾出適合進入財務會計系統的信息，從而自動生成記賬憑證與明細賬、總賬，進而依據會計準則下的報告標準自動編制資產負債表、現金流量表、所有者權益變動表等會計報表，即實現財務會計系統的“一條龍自動化”，這些信息產品存儲于云平臺的數據庫中。

信息產品的取用階段，一方面，作為中間產品被云端管理信息系統模塊取用繼續深加工；另一方面，作為最終產品被客戶端取用——有移動互聯網技術的支持，數據庫中的信息產品被傳輸至各類移動終端供企業使用。自此企業的一大部分生產力從繁瑣的財務會計核算程序中解放出來，其只需付費購買上述“云服務”模塊即可實現“隨需隨取”的方便快捷的移動辦公。

（二）云端管理會計系統模塊的構建

將管理會計嵌入企業主要活動框架中，得到由預測決策、規劃控制、評價控制構成的三維系統，如圖1。

管理會計的三大子系統對應企業活動的三大層次，獨立運行又相互關聯。與傳統管理會計的區別是，該系統位于云端，信息的加工處理與傳輸存儲都在云平臺實現，有效節省了企業在本地操作處理與存儲所需的資源。

預測決策子系統，主要包括預測分析與決策分析。一方面，從信息來源看，云平臺的海量數據庫保證了預測、決策分析涉及的、可靠的財務與非財務信息供應：前者從財務會計系統中調用，后者諸如宏觀經濟數據、行業發展狀況對科學預測、決策也至關重要。因而有關產品生產成本、銷售、運作資金及最終利潤等方面，企業能更準確地預測、更科學地決策。另一方面，從信息處理方法看，云平臺還能根據用戶的個性化需求提供專業的指標分析及預測模型分析，使傳統預測決策模式升級。本子系統的最終信息產品是企業的各類長短期目標——經營目標、財務目標等。

規劃控制子系統，顧名思義，重在“控制”：其一，在預測決策子系統中確定的目標指導下編制全面預算。提取云端數據庫中的相關信息，結合消費者導向以銷售預算為起點，逐步編制生產預算、料、工、費預算、現金預算、投資籌資預算等，所編的全面預算信息儲存在云平臺中被系統分解到企業的各個責任中心，形成各責任中心的責任預算。其二，企業在具體經營過程中需要進行成本控制，主要涉及全面質量管理（TQM）、作業成本計算（ABC）、適時生產系統等管理會計的優質理念，互聯網、物聯網、云計算技術為這些理念的運用提供了保障。例如，物聯網技術能保證二十四小時監控倉儲存貨狀況，滿足材料需求量、產成品合格率等的適時計算，實時發揮管理會計的控制職能。

評價控制子系統，生成的業績報告是財務會計系統財務報告信息的深化過濾以及豐富補充，報告樣式靈活多樣，按需設計。該環節具體考評可使用平衡計分卡（BSC）分別對“財務”、“客戶”、“內部業務流程”、“學習與成長”采取全面的指標評價，經比較分析實際數據與預算，及時反饋給其他兩個子系統，并觸發相應的激勵機制對執行者實施適當的獎懲。

以上分析所構建的財務會計與管理會計融合應用體系如圖2所示。這一體系的運作將驅動財務部門的改革。財務會計工作流程的自動化將造就“會計全員化”，物流、資金流等信息不再是業務發生后一段時間才匯集到財務部門進行處理，而是各業務部門于業務發生時就實時提取、傳輸；會計人才必須從“核算型”轉變為“綜合型”，不僅要掌握傳統會計的核算原理以理解數據間勾稽關系，還要站在戰略層面對云平臺的信息產品進行管理分析。

四、總結

2014年由于《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的發布被譽為我國管理會計“元年”，毋庸置疑，此舉確為我國會計實務界的一次偉大突破。然而，我國管理會計起步較晚是不爭的事實，直至目前仍未建立完善的管理會計制度，一些企業對其的重視程度尚欠，“管理型”會計人才儲備不足，這些都是財務會計與管理會計相融運用的障礙，需要政府、行業組織、企業及教育界攜手努力去跨越。只有把握科技浪潮帶來的契機，為“綜合型會計”創造條件，才能最終實現企業會計的創新、管理的創新，為企業創造可持續的競爭優勢。

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