試論事業單位會計中權責發生制的應用

曹越

摘要：筆者主要對事業單位財務核算中采取權責發生制的重要意義，以及該制度在事業單位中的具體運用進行了深入、全面的剖析，目的是給事業單位今后的會計核算提供借鑒。

關鍵詞：權責發生制；事業單位；會計核算；應用研究

一、權責發生制的定義及其重要性剖析

之前剛剛通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》以及《預算法》當中，明確提出了中國構建權責發生制政府綜合會計報告機制的部署和立法要求。要想更好地貫徹落實黨和國家對財務改革的戰略部署，就必須對我國政府財務改革進行進一步的革新，《權責發生制政府綜合財務報告體制改革》這一法律文件的頒布，實現了中國財務改革的歷史性突破，進一步明確了當前時期構建并完善政府綜合財務報告制度的基本目標、創新精神以及規劃路線等。而這也必然會促進國內權責發生制改革過程的速度和進程。權責發生制，簡單的來講，即為以往款項的實際收付被確認為一項收入或者一項支出。

社會主義市場經濟的迅速發展，令財務工作在我國事業單位發展進程中的作用更為突出，針對目前的情勢而言，中國現階段大部分的事業單位依舊沿用財務核算中的收付實現制。實際上，由于社會主義市場經濟的迅速進步，再加上社會的迅速變革，選取這一體制的不足已經慢慢凸顯出來，所以說，在今后的發展規劃當中，權責發生制必然會取代收付實現制成為事業單位進行財務核算的主要機制。

二、現階段事業單位收付實現制出現的問題和缺陷

（一）采取收付實現制，一定程度上會導致財務信息的失真

因為收付實現制的實現基礎是根據實際發生的收入和支出作為主要依據，所以說難以有效地體現出本單位在該會計期間內的收支結存及預算狀況，從而對事業單位掌握資金項目較為不利，在很大程度上會對事業單位的財務核算甚至自身發展造成不良影響。

（二）相較于權責發生制，收付實現制在使用過程中存在諸多不足

在事業單位當中，采用收付實現制的財務核算方式和權責發生制進行權衡，顯然在信息性等內容上存在較大的不足和缺陷。因為收付實現制本身的特性，令事業單位無法在該會計期間內充分地掌握收入及其支出情況，所以對本單位的發展會造成不利影響。

（三）會令事業單位無法全面掌握自身的事業結余

事業單位如果采取收付實現制作為其財務核算形式，將會導致其難以有效、全面地掌握自身的事業結余狀況。對于所有單位而言，結余均為特別關鍵的一項內容。若按照收付實現制，在結余上便會出現收支平衡、先編年度決策等一系列的問題。

（四）事業單位無法精確計算實際成本

事業單位如若采取收付實現制這種會計核算體制，其最大的缺陷就在于無法精確的計算事業單位的實際成本和費用，在日常的工作環節中，借助這一體制，往往會導致支出不具合理性、費用計算不夠精確等一系列問題。總之，事業單位在財務核算工作中，采用收付實現制的形式，存在著多方面問題和不足，同時不管是哪一方面的問題，均會對事業單位決策人員的決策產生不利影響，更無法給決策者在會計方面提供有力的數據支持，所以說，在很大程度上阻礙了事業單位的發展腳步。

三、權責發生制在我國事業單位預算工作中進行應用的必要性

（一）提升事業單位管理有效性的基本需求

隨著社會主義市場經濟的迅速進步，我國事業單位和之前相比出現了不少重大的轉變。現階段，國內事業單位和普通企業一樣，也特別關注自身的管理有效性問題。因為收付實現制無法有效的展現一定會計期間內實際發生的成本支出，所以說不利于事業單位的管理；相比之下，權責發生制可以更加清晰、完整地體現某一特定會計期間內發生的實際成本，也可以更好地為事業單位的管理提供有力保障，進一步提升單位管理的有效性。

（二）政府進行稅收管理的基本需求

關于我國政府的稅收監督和管理問題，事業單位采用權責發生制可以更好地體現出本單位由于尚未繳納稅款但之前已經進行納稅申報的根本原因，如此一來，便能夠為事業單位與政府間財務核算的協調、統一提供有力的保障。

（三）單位有效控制債務風險的實際需求

通常情況下，權責發生制在事業單位中的有效利用不僅可以在很大程度上提高其管理效率，符合稅務部門進行稅收管理的基本要求，也可以給事業單位的健康穩定、預防債務風險提供有力的保證。究其原因，主要是由于權責發生制所反映出來的會計信息更加完整、精確、清晰，因此可以很好地滿足各事業單位進行債務風險管理和控制的實際需求。

（四）事業單位保障各項收入的必要措施

眾所周知，盡管很多事業單位的使用資金均來源于國家或有關政府部門，然而，有些事業單位還擁有另外的資金來源，例如學校的學生所繳納的學費以及醫院病人支付的醫療費用等，但這些并非真正意義上的資金來源。大部分事業單位把其收入納入預算收入中進行管理，把應當收取加上實際收取的錢款當做應上繳用戶的財政資金，殊不知這部分收入在管理層領導批準使用前，是無法作為單位內收入的。

四、權責發生制在我國事業單位中的具體應用研究

（一）權責發生制在部分會計科目當中的具體運用

我國財政總預算當中的財務支出核算處理以及支出手段通常包括以下兩項：首先，就是日常開展核算工作的時候依據收付實現制，僅僅在年末的時候依據權責發生制對之前已經安排好卻并未付清應付或者尚未支出的錢款進行核對。其次，就是依據支出發生的時間或者實際的支出進行反映和列示。相關部門及人員在確認政府收入的時候應當依據權責發生制，對會計預算單位的上下級、繳收補助款等進行確認，更好地保障收付實現制對于絕大部分收入項目的核算基礎地位。此外，權責發生制在對上下級政府之間所發生的轉移款項進行確認時，能夠清晰地反映出各級政府之間的權利和職責。舉例說明，企業于2015年1月份出租一臺設備，租期為半年，但是到2015年7月份才收到租金。這一業務若依據收付實現制，這筆租金收入應記入2015年7月這一期間，而無論獲得收入的行為是在何時完成的；相應地，對于租入設備的一方來說，就算它在2008年7～12月使用了該設備，但支付租金的行為發生在 2015年7月，所以這筆租賃支出只能記作2015年7月的費用。因為收付實現制下，尚未收取現金的收入和沒有支付現金的支出，均不列入當期損益，也不入賬，因此，無法客觀地表現出會計主體各期的經營成果。相比之下，若企業采取權責發生制，只要在某一會計期間發生的經濟業務，不管有無收到現金收入或支出現金費用，均在經濟業務發生的期間進行入賬，能夠更加客觀地表現會計主體各期的經營成果。具體而言，雖然設備租入企業只是在2015年7月進行現金支付，設備出租企業進行記賬的時候，應當將這筆現金收入平均分攤到六個月的租期當中，以便更公正地反映會計主體各期經營成果。

（二）強化對權責發生制應用范圍、應用效果以及使用渠道的研究

現階段，我國政府財務信息主要應當滿足反映預算資金使用合規性和財政管理的需要，以及現階段計量技術和成本的限制，宜采用修正的權責發生制基礎。資產和負債的確認范圍可以包括現金和財務資源，流動負債和長期負債。例如國債還本付息費用按權責發生制原則分期確認，擔保貸款的擔保責任和借出債權確已壞賬的，按權責發生制入賬，以達到充分揭示政府隱性債務，防范財政風險的目的。

會計管理目標的多樣化、財務活動的廣泛性、財政資金利用過程中的多環節、政府活動及財政資金運用效果影響的延展性，直接決定了權責發生制在政府機構的應用會比在其他營利性單位中更加復雜，所需考慮到的方面更加細致、全面。管理過程中有些活動市場機制的缺失，也會造成權責發生制核算的準確數目無法及時被獲取或存在不確定性。

目前，采取怎樣的對策解決長時間以來采取收付實現制進行財務預算工作所暴露出的弊端，真正實現由收付實現制朝著權責發生制的順利轉變，這一點也是我國財務革新過程中必然會遇到的一項挑戰。所以，今后加強對權責發生制的應用范圍、應用效果及水平以及實現轉變和銜接的方式等方面的研究是具有非常重要的現實意義的。除此之外，我們還應當充分考慮政府財務和預算會計的連接、政府財務與財政統計間的聯系、政府財務和政府審計間的協調及整合等、相關體制間的系統化協調發展的基本要求。

五、結束語

綜上所述，如何將權責發生制更有效地運用到事業單位當中是一項十分復雜的研究，國內會計行業對此問題的探究目前仍舊停留在較為淺的層面，不夠全面、深入，所以不利于該財務核算體制的應用。因此，財務領域的專家學者必須加強對權責發生制這一制度的重視程度，同時還應當從事業單位的各個環節、權責發生制的多個角度等方面出發，進行更加深入的研究，將權責發生制帶入到事業單位中，從而為事業單位的健康、穩定發展、國內事業單位會計體制和國際接軌創造更加有利的條件。

參考文獻：

[1]韓君.權責發生制在事業單位會計中的應用探討[J].財會研究，2015（8）.

[2]趙洪兵.事業單位引入權責發生制的探討[J].中國經貿，2011（14）.

（作者單位：故宮博物院）