審計人員違反盡職盡責工作要求的原因分析

廖燁

摘要：民間審計機構(gòu)成立以來，受到了社會、政府的高度重視。民間審計在維護社會公共利益，保護投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益和促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展等方面起到了積極作用。但在市場經(jīng)濟發(fā)展的今天，審計人員在依法審計、依法履職盡責方面還存在一些問題，這些問題可能導致審計喪失其應(yīng)有的功能，影響市場秩序。

關(guān)鍵詞：審計人員；盡職盡責；原因

一、審計人員盡職盡責工作要求的作用

對于審計工作者來說，不論身處什么崗位、擔任什么職務(wù)，“公共資金守護者”是他的“第一身份”。只有時刻清醒地認識這一點，才能更好地保持本色，堅定信念，履行職責，服務(wù)中心。忘記這一點，審計的監(jiān)督、審計的責任和義務(wù)將無從談起。所以，當好公共資金的守護者，就要在實際工作中學會知責、守責、盡責、擔責。其中“盡責”，就是要盡職盡責，忠于職守。對于審計人員來說，在日常審計工作中就是要盡到衛(wèi)士之職、衛(wèi)士之責，不為人情事理所左右，不為不法之人、不法之事所要挾，不為“小意思”所迷惑，時刻關(guān)注來訪者的“一言一行。”一方面要保持審計執(zhí)法者應(yīng)有的警惕性和嚴肅性，依法依律嚴格檢查、嚴格審查，樹立審計的權(quán)威性和威懾性；一方面要文明服務(wù)、和諧監(jiān)督，時刻保持儀表的端莊、態(tài)度的文明，對一些被審計單位和人員要伸出積極援助之手，幫助他們解決法律法規(guī)、方式方法、技能技術(shù)等方面的難題和問題。通過自己的嚴格執(zhí)法和熱情幫扶，讓審計發(fā)現(xiàn)的問題在高度正視中得到及時整改，從而展現(xiàn)“審、幫、促”良好工作形象。

二、審計人員屢屢違反盡職盡責工作要求的原因

筆者在研讀中國證監(jiān)會對會計師事務(wù)所違規(guī)違法審計的處罰決定時發(fā)現(xiàn)：被通報的會計師事務(wù)所的工作人員都違背了盡職盡責的工作要求，在審計中并沒有按《中國注冊會計師審計準則》的要求執(zhí)行審計。那么，是什么原因?qū)е聦徲嬋藛T違規(guī)違法不能盡職盡責呢？

（一）會計師事務(wù)所聘任機制不健全

現(xiàn)行的會計師事務(wù)所聘任機制，使會計師無法盡職盡責的獨立實施審計。其原由是：現(xiàn)行會計師事務(wù)所聘任機制有兩個層面，一是上市公司聘請會計師事務(wù)所。為了保證會計師事務(wù)所獨立執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，參加審計的會計師事務(wù)所應(yīng)該是公司股東大會決定聘請事務(wù)所。因為注冊會計師審計體現(xiàn)的是所有者、經(jīng)營者、投資人的權(quán)益。會計師事務(wù)所是全體股東的代理人，注冊會計師與全體股東之間是委托代理關(guān)系，注冊會計師的職責是受公司所有者（也就是股東）委托，對公司經(jīng)營管理層的業(yè)績發(fā)表評論。在這種委托關(guān)系下，注冊會計師相對于上市公司是獨立的，是全體股東的“代理人”。公司管理當局與事務(wù)所不存在任何的契約和利益關(guān)系，由全體股東委托“代理人”實施監(jiān)督，無論從理論和實踐兩個層面都是合理合法和可行的。上述聘任機制確實可以對會計師事務(wù)所的公正立場起到保證作用。但在實際操作中，上市公司的股東大會并沒有起到聘任作用，審計業(yè)務(wù)的委托人實際上是公司管理當局；而在當前會計師事務(wù)所的市場競爭下，事務(wù)所收取的審計費用的多少也被管理當局所控制，當前會計師事務(wù)所的聘任、續(xù)聘、解聘的真正權(quán)力實際上掌控在管理層手中，股東大會此問題上充其量只是個橡皮圖章。我們可以想象，天下沒有自己出錢委托別人審計自己的書賣，在上述聘任機制中，勢必會出現(xiàn)為了滿足被審計單位管理層的需要，事務(wù)所審計人員在盡職盡責方面的缺陷，并提供虛假證明信息的違規(guī)行為。二是會計師事務(wù)所內(nèi)部的聘請審計人員。為了保證會計師事務(wù)所獨立執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)該聘任思想品德好，業(yè)務(wù)水平高，能盡職盡責的人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。但在實際的聘任中，由于方方面面錯綜復雜的社會關(guān)系影響，事務(wù)所根本無法聘任到真正符合獨立審計要求的全心全意盡職盡責的員工，這也使事務(wù)所審計人員的盡職盡責大打折扣。

（二）未充分對被審計單位進行風險評估和實際性程序

筆者在分析中國證監(jiān)會對會計師事務(wù)所違規(guī)違法審計的處罰決定時發(fā)現(xiàn)：按審計工作規(guī)范要求：審計進場之后對被審計單位的基本情況及其環(huán)境進行重大錯報風險必須評估，“注冊會計師應(yīng)當通過觀察和檢查、分析程序以及詢問程序了解被審計單位及其環(huán)境，以分析識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，設(shè)計和實施進一步審計程序。”①這是審計必要的程序。但在現(xiàn)行審計中，由于方方面面的原因，審計人員對被審計單位的基本情況及其環(huán)境進行重大錯報風險評估的必要的程序被淡化。由于工作的表面化簡單化，必定無法盡職盡責。因為企業(yè)出于自身需求必然進行財務(wù)報表舞弊，注冊會計師進場之后通過觀察和檢查、分析程序以及詢問程序了解被審計單位及其環(huán)境，分析財務(wù)報告是可以發(fā)現(xiàn)其主觀和客觀不一致的疑點的；而這正是審計人員審計效率與質(zhì)量的根本保證。在其之后的實質(zhì)性程序也需要建立在評估出的風險基礎(chǔ)上，否則在審計中面對大量的財務(wù)及其他資料就很有可能出現(xiàn)部分舞弊被忽略而導致違反盡職盡責工作要求的結(jié)果。

（三）監(jiān)管體制沒有發(fā)揮實效性

據(jù)2005年3月財政部頒布的《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》規(guī)定“財政部和省級財政部門應(yīng)當遵循公開、公平、公正、便民、高效的原則，依法審批會計師事務(wù)所，監(jiān)督會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動。”《財政部、證監(jiān)會關(guān)于注冊會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》規(guī)定財政部和證監(jiān)會共同負責會計師事務(wù)所證券許可證的審批；此外，中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的自律管理部門，可以對執(zhí)業(yè)注冊會計師的審計過程和結(jié)果進行監(jiān)督檢查。由此可看出在制度上，財政部、證監(jiān)會、會計師協(xié)會可同時對事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員進行三方監(jiān)督。但在實際中，注冊會計師協(xié)會每年對會計師事務(wù)所的年檢流于形式，而財政部、證監(jiān)會更是只有當企業(yè)經(jīng)營難以為繼時或者被媒體曝光后，不得不申請破產(chǎn)時才自行暴露出去報表信息造假行為，而牽扯出注冊會計師未能盡職盡責，行使其鑒證職權(quán)，而很少由監(jiān)管機構(gòu)或會計師協(xié)會組織查驗揭露出來。因此可看出，監(jiān)管機制未落實也為注冊會計師未能完成盡職盡責工作要求提供了體制上的漏洞。

（四）部分審計人員執(zhí)業(yè)判斷能力不足

審計工作的質(zhì)量高低主要取決于審計人員執(zhí)業(yè)能力的水平，而審計人員執(zhí)業(yè)能力又是審計人員在工作中是否能盡職盡責的關(guān)鍵。在同時強調(diào)效率和質(zhì)量的現(xiàn)代審計中，審計人員并沒有時間對所有財務(wù)信息進行一一核對，而只能運用自身執(zhí)業(yè)判斷能力對有疑點的問題進行集中審計。在集中審計的行業(yè)大背景下，審計人員的執(zhí)業(yè)判斷能力便成為決定審計工作的核心。而如今各會計師事務(wù)所為吸引有豐富資產(chǎn)的企業(yè)的注意，盲目的擴大規(guī)模，對社會廣泛招納審計人才，對進入事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員是否有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗并沒有做過多考量；甚至有的事務(wù)所為套牢大企業(yè)，將其管理人員的子女在專業(yè)不對口的情況下收編麾下，而導致審計人員專業(yè)素質(zhì)低下，執(zhí)業(yè)判斷水平不高，只圖完成工作任務(wù)分到提成，而不考慮是否在工作中盡職盡責，影響審計質(zhì)量。

注釋：

①《中國注冊會計師審計準則第1211號---通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》