長(zhǎng)株潭地區(qū)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀及評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究
——基于50家上市公司2013-2014年年報(bào)分析

俞敏純 羅興 韓欣穎

湖南科技大學(xué)

長(zhǎng)株潭地區(qū)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀及評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究
——基于50家上市公司2013-2014年年報(bào)分析

俞敏純 羅興 韓欣穎

湖南科技大學(xué)

本文基于利益相關(guān)者的視角，以長(zhǎng)株潭地區(qū)50家上市公司為研究樣本，運(yùn)用內(nèi)容分析法和層次分析法，構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的評(píng)價(jià)體系，并具體分析其社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀與問(wèn)題。研究發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)株潭地區(qū)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量總體上呈上升趨勢(shì)，現(xiàn)還存在披露內(nèi)容形式化、缺乏可驗(yàn)證性等不完善之處，所以，規(guī)范信息披露仍是個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任 層次分析法 長(zhǎng)株潭地區(qū)

一、引言

近年來(lái)，隨著我國(guó)企業(yè)發(fā)展中的環(huán)境污染、產(chǎn)品質(zhì)量和員工權(quán)益保護(hù)等問(wèn)題的不斷出現(xiàn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任日益成為政府、企業(yè)和學(xué)術(shù)界共同關(guān)注的熱點(diǎn)。建立高效的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露及評(píng)價(jià)體系，不僅有利于加強(qiáng)企業(yè)與利益相關(guān)者的溝通互動(dòng)、建立良好的聲譽(yù)，而且對(duì)于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展也具有積極意義。

長(zhǎng)株潭城市群作為兩型社會(huì)建設(shè)改革試驗(yàn)區(qū)，全面了解該地區(qū)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀并提出可行建議，不僅能推動(dòng)其社會(huì)責(zé)任的履行，而且在中部乃至全國(guó)能發(fā)揮輻射作用。

二、文獻(xiàn)綜述

西方學(xué)者對(duì)社會(huì)責(zé)任研究開(kāi)始較早?？死耍∕aurice Clark）（1916），在” changes in the economic responsibility”一文中指出“社會(huì)責(zé)任中有很大一部分是企業(yè)的責(zé)任”。[1]

而我國(guó)學(xué)者學(xué)術(shù)研究開(kāi)始較晚。

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露存在的問(wèn)題。

毛洪濤（2010）剖析了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露存在的問(wèn)題1.對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任范圍的界定不一致。2.社會(huì)責(zé)任信息披露過(guò)于形式化，不注重實(shí)質(zhì)。3.企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露存在報(bào)喜不報(bào)憂，言行不一致。4.缺乏獨(dú)立的第三方審計(jì)。[2]

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的研究方法及問(wèn)題呈現(xiàn)。

現(xiàn)有研究以內(nèi)容分析法為主，此外，還有因子分析法、問(wèn)卷調(diào)查法等。

孔龍，劉靜（2010）采用內(nèi)容分析法，以滬市390家上市公司2008年的年報(bào)數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的模式、內(nèi)容及詳細(xì)程度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)性描述分析。發(fā)現(xiàn)年報(bào)中披露的社會(huì)責(zé)任信息只是簡(jiǎn)單的文字?jǐn)⑹?，流于形式。[3]唐更華，龍汝輝（2012）以珠江三角洲企業(yè)為樣本，用內(nèi)容分析法對(duì)樣本企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行量化分析，研究社會(huì)責(zé)任偏好特征，發(fā)現(xiàn)珠江三角洲企業(yè)對(duì)于“環(huán)境保護(hù)”“雇員權(quán)益”和“社區(qū)參與”這三種社會(huì)責(zé)任較為重視。[4]侯加珂，陳玉萍（2015）也采用內(nèi)容分析法對(duì)新疆企業(yè)2006—2013年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，從其披露時(shí)間和數(shù)量、披露形式、自愿和非自愿披露、披露質(zhì)量四個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)強(qiáng)制披露為主、自愿披露較少等問(wèn)題。[5]

張芹秀（2015）運(yùn)用因子分析法，構(gòu)建我國(guó)化工行業(yè)上市公司的社會(huì)責(zé)任績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括經(jīng)濟(jì)績(jī)效、社會(huì)績(jī)效和生態(tài)績(jī)效，實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)綜合績(jī)效水平較低，而且公司對(duì)各利益相關(guān)者責(zé)任履行的水平也有差異。[6]余海宗（2012）采用問(wèn)卷調(diào)查的方式開(kāi)展調(diào)查，圍繞發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的意愿和態(tài)度、不愿發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的原因等方面分析，結(jié)果顯示企業(yè)不愿發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的原因有擔(dān)心泄露企業(yè)秘密、承擔(dān)更多責(zé)任、暴露企業(yè)問(wèn)題等。[7]

綜觀以上現(xiàn)有文獻(xiàn)研究，發(fā)現(xiàn)（1）社會(huì)責(zé)任分類不全面，存在披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、披露內(nèi)容不完善等方面的問(wèn)題。（2）采用的研究方法過(guò)于單一，以內(nèi)容分析法、因子分析法、問(wèn)卷調(diào)查法為主。故本文采用層次分析法及內(nèi)容分析法，以長(zhǎng)株潭地區(qū)50家上市公司2013—2014年的年報(bào)為研究樣本，建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露與各利益相關(guān)者的評(píng)價(jià)體系。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇

本文樣本選自滬深兩市長(zhǎng)株潭地區(qū)的50家典型企業(yè)，數(shù)據(jù)來(lái)源于巨潮資訊網(wǎng)及東方財(cái)富網(wǎng)。其中長(zhǎng)沙市企業(yè)占82%，即41家，株洲市企業(yè)占12%，即6家，湘潭市企業(yè)占6%，即3家。

（二）社會(huì)責(zé)任信息評(píng)價(jià)體系的建立

本文從利益相關(guān)者理論出發(fā)，以《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編寫(xiě)指南》為依據(jù)，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任分為七大類，包括股東、員工、客戶、環(huán)境、公益、政府、伙伴責(zé)任如圖1-1所示。由于上述指標(biāo)中定量的信息較少，為了使決策過(guò)程數(shù)學(xué)化，避免主觀因素對(duì)決策結(jié)果的可信度造成影響，故引入層次分析法來(lái)將定性指標(biāo)模糊量化，從而客觀地做出決策判斷。

圖1-1

（1）建立矩陣模型

在采用內(nèi)容分析法對(duì)50家上市公司的社會(huì)責(zé)任做定性分析后，發(fā)現(xiàn)各二級(jí)指標(biāo)下的三級(jí)指標(biāo)之間重要性差異并不顯著。而7個(gè)二級(jí)指標(biāo)之間存在顯著的重要性差異，于是只對(duì)二級(jí)指標(biāo)采用層次分析法進(jìn)行權(quán)重分配。

如A矩陣所示，a1、a2、a3、a4、a5、a6、a7依次代表股東責(zé)任、員工責(zé)任、客戶責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、公益責(zé)任、政府責(zé)任、伙伴責(zé)任。

運(yùn)用A.LSarry的九分位比例標(biāo)度法（見(jiàn)表1-2）對(duì)上述七個(gè)二級(jí)指標(biāo)兩兩比較后相對(duì)重要程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，綜合眾多學(xué)者觀點(diǎn)，結(jié)合樣本企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)，最終得出判斷矩陣A中的指標(biāo)數(shù)值。其中各元素aij表示第i行指標(biāo)對(duì)第j列指標(biāo)重要性兩兩相比較的評(píng)價(jià)值。如a54表示的是第5行指標(biāo)對(duì)第4列指標(biāo)的評(píng)價(jià)值為1/3，公益責(zé)任比起環(huán)境責(zé)任而言略次要，即環(huán)境責(zé)任相對(duì)公益責(zé)任略重要。

該矩陣滿足以下性質(zhì)：aij＞0; aij=1/aji; aii=1

九分位比例標(biāo)度

表1-2

（2）權(quán)重及一致性檢驗(yàn)

經(jīng)層次法分析，各個(gè)責(zé)任類型所占權(quán)重的比例如下表1-3所示。當(dāng)階數(shù)大于2，若判斷矩陣的一致性比率CR=CI/RI＜0.10，則認(rèn)為判斷矩陣具有滿意的一致性。經(jīng)計(jì)算，上述判斷矩陣中的CR=0.0027＜0.10，因此本文的判斷矩陣具有滿意的一致性，權(quán)重結(jié)果可信。

表1-3

以層次分析法所得權(quán)重比例為依據(jù)，建立關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露綜合評(píng)價(jià)體系，總分是百分制，然后按各自權(quán)重分配計(jì)入分值，詳細(xì)分值見(jiàn)表1-2。若有披露則給予全部分值，否則該項(xiàng)分值計(jì)為零。其中股東責(zé)任和政府責(zé)任是有相關(guān)法律法規(guī)要求強(qiáng)制披露，因此默認(rèn)每家企業(yè)均有披露。詳細(xì)得分情況如下表：

表1-4

平均分表明樣本企業(yè)的社會(huì)責(zé)任披露情況處在中等水平，但2013與2014的年度差異不明顯，40分以下企業(yè)占1/3，說(shuō)明部分企業(yè)對(duì)于社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)還比較淺顯，其重視程度有待提高。

四、企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露現(xiàn)狀

（一）2006-2014年50家上市公司CSR報(bào)告披露情況

表2-1

如上表2-1所示，2006-2014年有12家企業(yè)單獨(dú)披露責(zé)任報(bào)告，占24% ，而2013-2014年有10家。如下圖2-1所示，單獨(dú)披露CSR報(bào)告的企業(yè)逐年增加，一方面是企業(yè)管理者對(duì)報(bào)告的重視度提高，另一方面是上市公司數(shù)量的逐漸增加。上市公司受到更廣的關(guān)注度，因此應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量。

圖2-1

自2006年1月1日《中華人民共和國(guó)公司法》修訂案正式施行明確要求企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，樣本企業(yè)中存在單獨(dú)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告。從2008年起，上市較早的企業(yè)都陸續(xù)開(kāi)始單獨(dú)披露CSR報(bào)告。2010年以前上市公司數(shù)量為33家，單獨(dú)披露CSR報(bào)告的公司有9家，占27.27%，2010年以后（含2010年）上市企業(yè)有17家，單獨(dú)披露CSR報(bào)告的公司有3家，僅占17.65%。該比重的下降，表明上市企業(yè)對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的積極履行要立足于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展基礎(chǔ)之上，社會(huì)責(zé)任披露的時(shí)間相比于企業(yè)上市的時(shí)間具有一定的滯后性。上市較早的企業(yè)進(jìn)入成熟期，各方面均趨于完善后，企業(yè)發(fā)展目標(biāo)由利潤(rùn)最大化逐步轉(zhuǎn)向企業(yè)價(jià)值最大化，因此會(huì)更加注重企業(yè)形象建設(shè)，披露更多社會(huì)責(zé)任信息。

表2-3

五、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的問(wèn)題及對(duì)策

1.單獨(dú)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的意識(shí)較弱。在50家上市公司中只有12家單獨(dú)披露CSR報(bào)告，其余均在年報(bào)中披露，信息使用者將花費(fèi)更多時(shí)間和精力篩選所需信息。相關(guān)部門(mén)應(yīng)制定一系列的優(yōu)惠政策以激勵(lì)企業(yè)自覺(jué)履行社會(huì)責(zé)任，如稅收優(yōu)惠政策、政府補(bǔ)貼政策等，表彰履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任優(yōu)秀的企業(yè)，并且鼓勵(lì)企業(yè)家積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。媒體應(yīng)大力推廣和宣傳企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，推廣企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任正面典型報(bào)道，通過(guò)輿論導(dǎo)向使社會(huì)責(zé)任深入人心，引導(dǎo)企業(yè)自覺(jué)履行。

2.披露內(nèi)容不完善。（1）有相關(guān)制度強(qiáng)制要求的部分，披露內(nèi)容較完善；自愿披露部分不統(tǒng)一且存在信息披露不詳細(xì)等問(wèn)題，尤其負(fù)面信息披露較少。在沒(méi)有強(qiáng)制性規(guī)定下，企業(yè)一般不會(huì)主動(dòng)披露，所以，政府應(yīng)當(dāng)制訂相關(guān)的法律法規(guī)，使企業(yè)信息披露有法可遵循，也有統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)提高報(bào)告的真實(shí)性、完整性。（2）缺少定量披露信息，以定性披露信息為主。一方面數(shù)據(jù)搜集工作量較大，另一方面是企業(yè)未建立完善的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。（3）披露報(bào)告的篇幅控制不當(dāng)。企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任內(nèi)容較少。德國(guó)Pleon咨詢公司調(diào)查表明，報(bào)告篇幅在50頁(yè)左右比較合適。而樣本企業(yè)中最大的篇幅為35頁(yè)，其余都集中于10-20頁(yè)之間。規(guī)范披露模式，統(tǒng)一評(píng)價(jià)體系等，為企業(yè)信息披露提供參照物。

3.缺少第三方審核機(jī)構(gòu)。在50家上市公司中只有1家有第三方審核機(jī)構(gòu)審查，有第三方的加入往往能提供更為客觀的評(píng)價(jià)，提高可靠性。實(shí)行更加全面的監(jiān)管。相關(guān)部門(mén)建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究委員會(huì)，專門(mén)研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行問(wèn)題，完善法律法規(guī)和社會(huì)責(zé)任信息披露制度，企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理和評(píng)價(jià)體系，奠定基礎(chǔ)。也要加強(qiáng)提升相關(guān)管理人員的自身素質(zhì)，對(duì)信息披露做細(xì)致的研究分析，有系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)，才會(huì)整體提高披露質(zhì)量水平。

[1]孫瑜. 國(guó)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究綜述[J]. 合作經(jīng)濟(jì)與科技,2012,01:57-58.

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[7]余海宗,任馨,李雪梅. 央企社會(huì)責(zé)任信息披露:現(xiàn)狀、問(wèn)題與建議[A]. 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專業(yè)委員會(huì)2012年專題學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集[C].中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì):,2012:10.

俞敏純（1995-），女，漢族，上海學(xué)歷，本科學(xué)歷，現(xiàn)工作或?qū)W習(xí)單位:湖南科技大學(xué)。

項(xiàng)目：本文是大學(xué)生創(chuàng)新性項(xiàng)目《長(zhǎng)株潭地區(qū)典型企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露機(jī)制與模式研究（201310534012）》階段性研究成果