淺談資產減值準備對上市公司盈余操縱的手段

徐春美

沈陽理工大學，遼寧 沈陽 110168

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淺談資產減值準備對上市公司盈余操縱的手段

徐春美**

沈陽理工大學，遼寧 沈陽 110168

一、資產減值準備的含義

為了深入了解資產減值準備，首先要明確資產減值準備的含義。資產減值準備就是將企業資產的可收回金額與該項資產的賬面價值進行比較，若資產的可收回金額相對較低，則企業就需要對這部分差額計提準備，這一準備即稱為資產減值準備。

二、資產減值準備的會計處理程序

根據我國2006年頒發的新會計準則第8號，資產減值準備的會計處理程序包括：資產減值準備的確認和計量。

在資產減值準備的確認方面，對資產是否可能發生減值進行定期檢測，并于每年對使用壽命不確定的無形資產進行減值測試是企業財會人員的職責所在。判斷一項資產是否有發生減值的可能對企業而言是十分重要的，一般來說我們可以從資產市場價值的跌幅情況、企業經營所處的經濟環境、市場利率及投資報酬率以及資產實體的損壞程度等方面進行考察，來評價一項資產是否存在發生減值的可能。

若資產市場價值的下跌金額明顯高于正常情況下的預計下跌額，則可以認定該項資產會發生減值；若因為企業經營所處的經濟環境發生大的變化而導致使企業資產可以收回的金額偏低，則有理由認為該項資產會發生虧損；市場利率或投資報酬率過高，會大幅降低資產可收回金額，這種情況下，也應對對資產計提減值準備；若經專業測評后，認為企業的資產實體已經陳舊或損壞，且無法正常使用，此時企業需要對其計提減值準備；此外，有證據證實資產有發生減值可能的情形，如資產有可能已經被閑置，或有可能被終止使用、被提前處置，這種情況下企業也應對該類資產計提減值準備。

在資產減值準備計量方面，企業新會計準則規定：一項經過綜合評估被確認為有減值可能的資產，企業應對其可收回金額進行科學合理的估算，在實際操作中，要想科學合理的計算資產的可收回金額，比較資產當期的公允價值、處置費用的凈差額與資產預計在未來期間產生的現金流量的大小是關鍵。應該指出的是，資產當期的處置費用應與資產的處置有直接或間接的關系。

對資產減值準備進行計量，估算資產的可收回金額，明確資產當期的公允價值及處置費用就顯得尤為重要。因為企業要對資產公允價值與處置費用進行作差運算，從而確認要計提的資產減值準備的金額。

三、企業通過資產減值準備進行盈余操縱的手段

(一)企業通過計提巨額減值準備牟利

以計提巨額資產減值準備使公司得以充分虧損，并在以后會計年度沖回巨額虧損的方式，是部分上市公司實現其利潤最大化的主要途徑。

據統計，截止2015年2月22日，滬深兩市共有15家停牌或即將停牌的公司對其2015年年報進行了披露，其中包括個別已摘牌的公司和目前已經暫停上市的公司。在這15家公司中，有8家2014年實現扭虧為盈，有3家繼續盈利，有4家出現虧損。盡管多數此類公司年報均顯示其當期是盈利的，但這些盈利公司的主營業務和財務狀況在以后期間卻鮮有好轉跡象出現。采用不當手段計提資產減值準備，再通過減值準備的轉回來操縱盈余，是對企業雖盈利卻難以持續經營經營的最佳注解。存在于企業中的這種行為使會計信息缺乏可信度。

使企業財務信息的質量遭到嚴重影響的因素有很多，其中就有運用資產減值準備的計提與轉回來進行盈余操縱。這不論對企業而言還是對廣大投資者而言都是不利的。

(二)企業通過不計提或少計提減值準備逃避虧損

一些上市公司由于經營困難，或無法扭轉盤虧局面，往往會采用不計提或少計提減值準備的做法。企業之所以采取這樣的手段是因為，即將面臨虧損風險的企業，若繼續計提大量的減值準備，將會加劇企業破產的風險，這是任何一個渴望長期盈利，并進行可持續經營的企業所不希望看到的結果。企業若要實現扭虧為盈，改變經營困難或虧損的局面，不計提或少計提減值準備是最簡便易行的方式。

逃避損失不僅不符合謹慎性原則的要求，還不能反映資產的真實價值，只是虛增了企業的利潤，更有甚者，因過分專注逃避虧損，制造持續盈利的假象，而忽略了正常運營。此類行為若頻繁發生，于企業而言，無異于“自掘墳墓”。

(三)盈利公司通過計提秘密準備均衡利潤

部分行業的經濟形式存在好轉的跡象，得益于經濟形勢的好轉，一些上市公司的業績也因此有了顯著提高。但運用各種不良手段操縱盈余的現象仍屢見不鮮。表面上看企業能夠在短時間內扭虧為盈或變贏為虧，從而達到其提升業績的目標，但從長遠而言，對企業卻是有百害而無一利的。

綜觀上文提到的現象可以看出，使企業能夠更加真實地反映其財務狀況和經營成果是財政部出臺資產減值政策的根本出發點，但由于有較大的選擇和判斷空間充斥于減值準備計提過程中，該政策很容易在執行過程中被企業利用，充當某些企業進行盈余操縱的工具。

(四)企業進行盈余操縱的其他手段

除了上述操縱盈余的手段外，企業還從關聯交易、改變交易的方式和時間以及依靠地方政府的支持等方面進行盈余操縱。

隨著科技的發展，人們受教育程度的提升，企業管理者操縱盈余的手段也在“與時俱進”。改變交易的方式和實踐便是其“與時俱進”精神的體現。這種手段常見于那些對外投資較多的企業，這類公司利用調節持股比例的違法行為來達到其操縱盈余的目的。

企業操縱盈余行為的日益猖獗，給我們敲響了警鐘：對盈余操縱行為進行抑制已經迫在眉睫，需要得到大家的關注。

[1]于海燕，李增泉.資產減值準則差異比較及政策建議.會計研究，2005.01.

[2]陳興華，羅世全.上市公司資產減值會計研究.會計研究，2005.09.

[3]黃婷輝.資產減值準備與利潤操縱.財會研究，2005.04.

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1006-0049-(2017)03-0263-01

**作者簡介：徐春美(1991-)，女，山東濟寧人，沈陽理工大學，專業：會計學。