資金循環視域下的企業會計系統控制探討

馬海波

摘要：會計系統控制是一項重要的內部控制措施，對內提供經營管理信息，對外提供決策有用信息。資金管理是會計系統控制的重要方面之一，加強對資金循環過程的會計系統控制，在保證資金安全、提高資金使用效率、節約財務費用以及增加企業效益等方面發揮了重要作用。本文從資金循環的角度就企業會計系統控制展開了深入的探討和研究，并提出了完善建議。

關鍵詞：資金循環 會計 內部控制

內部控制是防范和控制企業經營風險的關鍵措施。良好的內部控制，能夠維持企業穩定的內部環境，為實現企業戰略目標奠定基礎。近年來，隨著市場競爭日益激烈，資金在企業中的核心地位越來越受到重視，越來越多的企業加強會計系統控制，監督、分析資金循環運行情況，確保資金不沉淀、不斷鏈，引導資金良性循環，實現企業可持續發展。

一、資金循環背景下企業會計系統控制的現狀

（一）企業資金循環

根據企業業務流程，可以將企業資金循環劃分為以下五個部分：

（1）采購與付款：購買物資（接受勞務）及支付款項的相關活動。

（2）生產與資金占用。將生產要素進行組合以制造產品及資金占用的相關活動。

（3）銷售與收款：銷售商品（或提供勞務）及回收貨款等相關活動。

（4）投資。為獲得收益或資金增值而進行的實物、資本和證券等資金投放的相關活動。

（5）籌資。從不同的資金渠道（一種是接受投資者投入的資金，另一種是向債權人借入的資金），籌措所需資金的相關活動。

針對以上資金循環的五個部分，企業需要針對各個關鍵控制點實施必要的會計系統控制活動，加強資金管理和財務風險的控制。

（二）企業會計系統控制的現狀

首先，崗位權責不清，制度有待完善。清晰的崗位職責劃分、操作性強的制度是實施會計系統控制的重要前提和依據。目前部分企業缺乏權責分明的崗位說明書，崗位交叉、不相容職務未分的情況離普遍存在。制度綱要性較強，但缺乏統一、標準化、規范的操作步驟，導致會計人員、資金管理人員在實際工作中沒有約束，出現資金管理漏洞疏于管理造成損失的事件時有發生。

其次，管理層不夠重視，控制意識薄弱。當前，國內多數企業依舊沿用傳統的會計思想，管理方式滯后，沒有形成系統的內部控制意識，企業管理者對會計系統控制重視程度不夠，普遍認為會計工作無外乎是記賬和核算成本，忽視了會計系統控制的監督分析、管理的職能對公司發展的重大作用。企業會計系統控制工作由會計人員最終實施和落實，并最終影響到內部控制的實際效果。部分會計人員業務能力有限，未將內部控制作為自己的本職工作，缺乏風險管理知識和技能，更無法利用科學的手段和方法保證內部控制的順利實施。這就造成了許多企業資金循環問題突出，且容易因會計系統控制工作欠缺而蒙受一定的經濟損失。

二、資金循環視域下企業會計系統控制原則

會計系統控制是指以會計的核算以及監督系統為手段所進行的控制。加強對資金循環過程的會計系統控制，在保證資金安全、提高資金使用效率、節約財務費用以及增加企業效益等方面發揮了重要作用。資金循環視域下企業會計系統控制主要原則如下：

（一）合法性原則

企業會計系統控制的首先要原則。企業各項資金循環活動都要遵守相關法律法規。會計部門應當按照國家統一的會計控制規范和會計法，對企業發生的各項資金流動業務進行記錄、分類、歸集和報告，健全會計業務的處理流程，努力發揮會計系統的控制職能。

（二）全面性原則

會計系統應該控制企業資金循環的每一項活動，覆蓋企業全部業務的各種資金流出、流入，不存在資金活動會計系統控制的空白點。

（三）重要性原則

在全面原則的基礎上，企業要關注重要業務和重大資金風險，采取嚴格的措施控制重大缺陷的發生。企業對于大額資金支付事項實行集體決策和聯簽制度。企業應當根據所處的內外部環境和經營模式的變化，從業務事項的金額和性質等方面來考慮實施控制的重點。

三、資金循環視域下的企業會計系統控制

（一）采購與付款控制

會計部門須認真統計供貨商情況，核對審批單位、采購合同等，會計人員要根據審核無誤的驗收證明、入庫憑證、發票等入賬，確保會計、采購與倉儲記錄核對一致。會計人員在辦理資金支付時，應當明確款項支付的金額、用途、支付方式、審批權限和預算等信息。會計部門須指定會計人員通過詢證函等方式，定期與供貨商核對各種往來款項。企業應當加強預付賬款和定金的管理，尤其是長期、大額或有問題的預付款項應當定期進行跟蹤、調查。

（二）生產與資金占用控制

會計部門要詳細記錄生產中原材料的領用、人工費用的統計、制造費用的分攤，計算原材料、在產品、產成品的成本，每月對庫存材料進行稽核，確保賬實相符。會計部門要統籌協調內部各機構，切實做好資金在采購生產銷售等各個環節的綜合平衡，嚴格按照預算進行資金調度，保證資金收付及時，降低資金的占用，實現資金良性循環，全面提高資金營運效率。

（三）銷售與收款控制

簽訂銷售合同之后，會計部門依據銷售單確認收入，詳細統計客戶、合同、款項回收、發運憑證等信息，保證銷售、倉儲與會計記錄數據一致。全部資金收入應當及時入賬，嚴禁收款不入賬、不得賬外設賬，嚴禁銷售人員接觸貨款。企業應當建立完善的應收賬款管理制度，會計部門須指定會計通過詢證函等方式，定期與客戶核對各種往來款項。企業應當加強銷售收款壞賬的管理。貨款無法收回的，企業須分析原因，劃清責任，按照制度履行審批程序后進行處理。

（四）投資控制

根據企業對被投資方的影響大小，會計部門應編寫投資管理手工臺賬，認真統計持股比例、投資對象、金額、投資收益、約定期限等事項，妥善保存出資證明、投資協議或合同等相關證明文件。會計部門持續監測被投資方經營活動，如被投資方市價當期大幅下跌、財務狀況惡化等情形的，須根據會計準則規定計提相應的減值準備、確認減值損失，并記錄投資到期后收回的本金。

（五）籌資控制

會計部門必須建立賬簿記錄籌資業務，并按照國家會計準則的規定監督和核算籌集的資金數額、償還本息、支付股利等相關業務，妥善保管籌資合同或協議、收款憑證、入庫憑證等資料。為確保籌資活動符合籌資方案的要求，會計部門須定期核對與資金提供方的賬務。

四、資金循環視域下的企業會計系統控制的優化建議

（一）權責分配

企業須根據業務特點依法設置會計機構，明確崗位職責，分配從業會計人員，并保證對會計人員的分工科學合理，崗位之間相互監督和制約。企業應當將專業勝任能力和職業道德修養作為聘用和選拔財會人員的重要衡量指標，加強繼續教育和培訓，不斷會計人員內部控制的能力。

（二）風險應對

資金是企業最重要的資源。企業根據內外部環境的變化，及時識別資金循環過程中的各項風險，科學分析資金風險形成的原因及可能造成的損失程度，分類制定會計系統控制措施應對資金風險，避免資金風險損失。

（三）控制措施

企業應根據資金循環活動特點制定崗位說明書和統一、標準化的會計系統控制操作規范，明確會計人員內部控制工作內容，嚴格按照規范要求與預算、授權審批、不相容職務分離等控制措施相結合助力會計系統控制的開展。

（四）信息化建設

企業應當建立信息溝通制度，會計部門要及時、準確的收集、傳遞與資金管理有關的信息，為企業決策提供支持。企業要加強財務管理軟件的建設與維護，實現自動化控制資金循環流程中的各項業務，降低或消除人為干預。

（五）監督與改進

企業應通過日常核對、專項檢查、審計等方式對資金循環視域下的會計系統控制進行檢查和監督，系統的評價會計系統控制的效果。同時，企業要充分發揮內部監督職能，建立資金循環視域下企業會計系統控制缺陷識別、糾偏和完善機制，防范資金風險。

五、結束語

企業會計系統控制對于企業資金循環意義重大。在實際的經營過程中，企業必須加強對會計系統控制的關注和重視，從資金循環的各個環節深化和落實會計系統控制相關工作。同時，企業要完善財務管理等相關制度，引進優秀的會計人才，優化會計團隊設置，使其能夠真正勝任會計系統控制工作，促進企業持續、穩定、快速的發展。

參考文獻：

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[2]李丹，梁倩.基于企業內部控制制度的會計信息失真治理[J].現代商貿工業，2016（01）