構建內部控制框架下的公立醫院財務風險防范機制探微

王利

摘要：隨著對公立醫院財務風險防范的重要性日益凸顯，積極主動地對財務風險進行有效的內部控制能夠提高公立醫院的競爭優勢。在分析了公立醫院財務風險內部控制存在的問題基礎上，提出了控制環境改進，籌資管理控制以及內審部門的監督等防范對策。

關鍵詞：內部控制；財務風險；防范機制

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-02

隨著新醫改的深入實施，要解決醫療費用過高過快增長、醫療服務效率低下供給不足兩大難題，即“看病貴、看病難”問題，控制醫療費用，提高醫療服務效率，公立醫院扮演著重要的角色。在公立醫院的醫療服務管理中，同時面臨著各種各樣的風險，而對于財務風險防范的重要性日益凸顯。因此，公立醫院應該按照一定的規范，并且通過財務風險管理的實施，進而針對辨識評估出來的重要風險確定財務風險管理的策略，建立相應的內部控制系統來防范財務風險的發生，從而讓公立醫院順利完成戰略目標與持續健康發展。

一、公立醫院內部控制的財務風險概述

顧名思義，公立醫院即政府投資興辦或者出資運營的醫院。公立醫院體現了政府對于醫療體系的介入，是政府提供公共服務，實行醫療服務監管，培養醫療服務專業人員的重要手段，在醫療體系中有著非常重要的作用。隨著新醫改的不斷深化，公立醫院外部安全風險和內部經營風險系數進一步增大，為公立醫院的內部控制提出了新的挑戰。

2004年9月，COSO委員正式發布《企業風險管理―整合框架》，用“內部環境”的概念代替了“控制環境”的概念，并進一步擴展了“控制環境”的內容，正式引入了這一概念。2006年6月，國務院國有資產監督管理委員會發布了《中央企業全面風險管理指引》，并對國有企業如何開展全面風險管理工作提出了明確的要求。

公立醫院風險管理的一個側重的方面就是財務風險管理，它力求用對的財務對策，采取合理的財務手段和技術，對公立醫院的資金運動全流程進行管理和控制。它涉及評估公立醫院面臨的財務風險并制相關的管理戰略。因此，積極主動地對財務風險進行有效的內部控制能夠提高公立醫院的競爭優勢，顯得十分必要。

二、公立醫院財務風險內部控制存在的問題

1.控制環境方面

首先是公立醫院管理者對此并不積極，究其原因一方面由于管理者多為臨床的專家教授，在財務管理方面缺乏專業性，認為掌握現金流是財務管理的關鍵，只要現金流情況正常就不會發生財務風險，在此過程中，由于對內控認知不足，缺乏從專業角度考慮，不了解內部控制的重要性，比如，某公立醫院病房樓預計1年半竣工，結果蓋了5年半還沒有完全投入使用，費用超出預算近1倍，此案例顯示工程項目控制環節失效，控制環境惡劣，誘發財務風險的發生。另一方面可能知道但覺得控制得太嚴會影響很多事情的自由度，對其造成束縛，動力也就消失了。其次管理人員專業素質不強，能力不高，在制訂及執行中均不到位；第三，管理人員對財務管理認識水平有限，對財務風險的認知不足，缺乏必要的防范意識。

2.公立醫院資本結構不合理的現象普遍存在

目前，公立醫院融資籌資的渠道還很單一，公立醫院的資本結構尚不合理。所謂資本結構指的是公立醫院整體資本結構中長期資本的占比和構成關系。公立醫院財務風險產生的一個重要原因就是公立醫院過于沉重的資金成本，還本付息的能力嚴重不足，這些歸根結底都是資本結構的不合理所致。目前，我國公立醫院的資金來源渠道大部分為自有資金投入和借入資金。數據顯示，目前我國公立醫院上市公司寥寥無幾，涉及到上市的醫療機構都是旗下擁有醫療資產，由于公立醫院上市融資渠道不暢，導致我國公立醫院目前對銀行的依賴較大，負債結構也是不合理的，長期負債少，短期負債多。這樣容易誘發的問題是一旦公立醫院資金鏈出現困難時，除了讓自身的信用受到損失導致后續再融資能力下降，還導致后續資金成本的增大。由于公立醫院現在都在進行更新改造，資金需求量很大，很容易出現資金鏈的風險。

3.公立醫院內部控制機制不健全產生財務風險隱患

公立醫院的內部控制體系在公立醫院的運營管理中尤為重要，其是公立醫院內部監督制約的一個重要系統。公立醫院應該重視內部財務控制體系的重要性，設立相應的內部控制機構，才能切實有效防范公立醫院財務風險的發生。但是就我國目前公立醫院的實際情況來看，公立醫院內部財務監控體制仍然缺乏，監督和有效制約機制不足，這種內部環境下財務風險非常容易發生。比如某公立醫院購置CT機，在新設備到公立醫院安裝調試當天，相關人員發現機器已經生銹。說明公立醫院設備購置環節控制失效，產生財務風險隱患。

三、構建內部控制框架下公立醫院財務風險防范機制的對策建議

1.公立醫院財務風險防范機制的控制環境改進

控制環境的好壞決定了公立醫院財務風險防范機制能否得到貫徹落實，很多公立醫院院長一般都是各自醫療專業中的頂尖高手，學術水平非常高，并且在擔任院長之后仍然不會放棄自己的專業，依然會在專業中傾注大量心血，因此在管理中不可能傾盡全力，應該讓專業的人做專業的事，所以應該設立CFO崗位。目前公立醫院重大決策中缺乏財務人員的參與，公立醫院在進行重要經濟決策過程中一般只考慮醫療目標，不考慮經濟效益和財務風險，即使考慮也不周全，缺乏認真測算。

因此在加強公立醫院財務風險內部控制環境中，建立總會計師制度并且使總會計師切實發揮作用是必要的。在實際工作中經常會發現公立醫院在設備更新還是維修、基建項目投資等方面出現重大偏差，在預算方面流于形式，在成本核算方面難以全面協調開展工作等等，其結果就是公立醫院忽略了財務的相應位置導致的。公立醫院重大經濟決策應該有財務專業人員參與意見，應提前作出可行性分析，利用NPV、投資回收期等財務指標加以分析，最大限度的防范公立醫院的財務風險。

2.公立醫院籌資管理主要內部控制措施

首先是籌資方案要合法合規，根據公立醫院籌資預算的要求，并經公立醫院董事會批準?；I資規模、結構方式和預計籌資成本，籌資時機的選擇等都需要在方案中做好約定。同時，財務處應采用杠桿系數法并結合其他方法來評價籌資風險。

其次是公立醫院無論是從金融機構還是非金融機構的貸款，都必須要簽訂籌資協議，并在協議中約定貸款種類、利率、金額、期限、本金償還方式、違約責任等事項。公立醫院的貸款都必須由法人或其授權人簽字貸款，嚴禁越權代理簽訂籌資協議。

再次是應嚴格按照籌資方案所規定的用途使用對外籌集的資金。對于長期借款，應根據金融機構要求，編制長期借款計劃使用書。包括項目可研報告、公立醫院批準文件、項目批復書、借款金額及期限、用款計劃、還款期限與計劃等。另外，在資金使用過程中，出于市場環境變化等特殊情況，不得不改變資金用途的，應按有關規定履行審批手續，并做好書面記錄。重大資金用途的改變，必須經公立醫院董事會決議。

3.加強公立醫院內審部門的監督職能防范財務風險

首先，公立醫院應單獨成立內審部門，將分散的內審職能從辦公室、投發處統一劃入內審部。內審部受公立醫院董事會或者監事會領導，并且獨立履行相應的內部審計職責。

其次，公立醫院應按照內審規范的要求進行內部審計。內部審計的范圍不以醫院管理層的命令來定，而是要按照內審規范的要求兼顧全面，重點突出。尤其對于高風險的項目、重大的資金支付、重要的醫療科室部門應建立持續的監督評價機制，及時發現問題和風險，并采取有效應對措施。

再次，提高內審人員素質。內審部門的人員組成要能適應公立醫院內審工作的要求，尤其需要財務風險管理人才，能對公立醫院各方面財務風險進行有效管控。同時，公立醫院應定期舉行內審人員的培訓，提高內審人員素質。

參考文獻：

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