“營改增”后融資租賃企業稅負及涉稅風險規避措施探討

徐達根

摘要：當前，國內“營改增”政策已全面推行落實，融資租賃企業稅負受到影響。本文針對“營改增”后融資租賃企業的稅負變化進行說明，進而對“營改增”后融資租賃企業的涉稅風險進行分析，提出風險規避措施，認為企業應嚴格遵守國家政策，依照稅法規范納稅，確保企業真正落實“營改增”政策，為企業的長久穩定發展奠定扎實基礎。

關鍵詞：“營改增”；融資租賃；稅負；涉稅風險；規避措施

“營改增”即營業稅改增值稅，從2011年試行開始，逐步在全國進行推廣，至2016年5月1日起，營業稅全面退出稅務系統，增值稅務制度更加規范化，是我國稅務體制重要的深化改革措施[1]?！盃I改增”政策推行后，對各行業稅收產生極大影響，其中作為轉移與資產所有權相關風險報酬的融資租賃行業，稅負同樣出現變動。同時全面“營改增”后融資租賃企業存在一定涉稅風險，因此針對涉稅風險規避措施展開探索，對企業的長久發展及“營改增”政策的進一步落實，在理論與實踐兩個層面中，均具有重要的意義。

一、“營改增”后融資租賃企業稅負變化

2016年3月24日，財政部、國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，建筑業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。文件規定，融資租賃企業增值稅稅率分為四種稅率征收，“直租”與“回租”分類征稅，不動產租賃與有形動產租賃分不同稅率征稅，差額納稅扣除項有所變化，經營租賃包括無形資產等。所有的“回租”業務均使用6%的增值稅發票；不動產租賃“直租”使用11%的增值稅發票，有形動產的“直租”使用17%的增值稅發票，不再使用單一稅率的發票。全面“營改增”后融資租賃企業稅負產生較大變化。

“營改增”后融資租賃企業納稅時間點變動對資金流有積極影響?！盃I改增”政策實施后，融資租賃購買設備中的進項稅額當期能進行一次性抵扣，銷售階段可明確增值稅銷項稅，企業納稅時間點出現變動，對企業資金流具有正面作用，有助于企業資金及時回籠，優化資金流轉，確保企業的經濟效益[2]?！盃I改增”后增值稅即征即退使融資租賃企業稅負實額減少。根據政策的規定，企業增值稅繳納完成后，如果稅負實際額度大于3%以上，對于超出的額度，企業可以申報享受即征即退的優惠政策，為確保這一政策的可操作性，政府應當進一步出臺政策進行細節化的說明[3]?！盃I改增”后融資租賃企業不同經營項目稅負變動有區別。對于有形動產租賃服務而言，稅收整體呈現出增高局面，企業的經營受較大影響，以經營租賃、融資租賃之間所存在的巨大差異尤為顯著。部分融資租賃企業的經營項目涉及較為廣泛，但“營改增”政策中對于不同業務經營項目所作出的規定有較大差別，因此導致企業不同項目之間的稅負變動呈現出一定的差異[4]。

二、“營改增”后融資租賃企業涉稅風險分析

（一）融資租賃企業自行更改經營業務性質，引發涉稅風險

政策實行后，部分企業可對其原本經營項目進行變動，達到節省納稅額的效果。企業利用不同的財務方式、交易結構，包括更改業務性質、變動財務處理等，展開虛擬化融資租賃業務，企業能享受由“營改增”帶來的即征即退優惠待遇。但這樣的行為本質上屬于逃稅漏稅的違法行為，企業必須承擔極大的風險，一但稅務部門查實，會將企業行為判定為違法。因此融資租賃企業處于對自身利益的考慮，自行違規更改企業營業業務性質，造成涉稅風險。

（二）融資售后回租服務內的本金未按照規范扣除，引發涉稅風險

“營改增”政策中對融資性售后回租業務作出規定，即明確了銷售額的計算方法，扣除項目內包含了向承租一方所收取的有形動產價款的本金。但同時也規定，融資性售后回租業務的承租一方中，面向出租方的資產銷售行為禁止征稅。作為出租的一方，對承租方進行資產購入時，不能正常獲取增值稅的指定發票，最終不能將其視為進項進行抵扣[5]。作為承租的一方，進行資產購入時，允許作為進項進行抵扣，面對出租方進行資產出售時，無需繳納增值稅。實際操作中，企業獲取發票作為差額計算的憑證，但這一行為由于政策的漏洞，可能導致被稅收部分視為違反規定，導致涉稅風險。

（三）融資租賃企業為差額納稅采取不規范票據，引發涉稅風險

“營改增”政策推行后，融資性售后回租業務差額要按照可扣除項目后進行征稅。企業可扣除項目包括對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息等，其中全部應當以正規的發票作為差額計算憑證。但當前融資租賃企業獲取正規的發票具有一定難度，影響了與金融機構展開合作?，F行“營改增”政策細則內，對這一問題缺少清晰的說明，部分企業在開展差額抵扣工作過程中，將利息結算視為正規發票使用。這一現象導致稅務部門可能將企業行為判定為偷稅漏稅的違法行為，同時相關利息禁止扣除，企業同樣無法享受差額征稅的優惠待遇，增加企業涉稅風險。

三、“營改增”后融資租賃企業涉稅風險規避措施

（一）“營改增”后融資租賃企業需嚴格遵循相關規定納稅

全面“營改增”后融資租賃企業應當嚴格遵從相關政策規定進行納稅。企業以及財務人員對國家相關法律有正確認識，與當地稅務相關部門進行溝通，了解國家對于融資租賃企業所提出的要求。融資租賃企業在改動經營業務之后，能夠享受國家規定的稅收優惠政策，但相對的，嚴格禁止對賬務進行不當更改，來達到非法變動營業項目的目的。企業應當在戰略層面上進行業務規劃，對經營租賃的項目進行有計劃性的縮減，同時增設融資租賃的經營項目，合法的進行納稅。

（二）企業應嚴格遵循稅法規范納稅，索取正式發票

融資租賃企業應當嚴格堅守經營道德底線，遵守當地稅務機關所提出的要求，在商業交易活動中，獲取到符合規定的正式可扣除的利息發票，并將其視為差額計算中的重要憑證。同時，企業在獲取正式發票的過程中，應當主動積極的與當地的金融機構進行交涉，包括與銀行展開密切的溝通。作為經營規范的融資租賃企業，要積極向供貨方索取發票，根據“營改增”政策的標準，以差額作為標準來確定銷售營業額，進而以適應的稅率進行納稅申報以及繳納工作。如果融資租賃企業缺少租賃資質，則應當以適應的稅收率全額納稅申報繳納稅金，差額計算銷售額的方式此時不能適用。通過這樣的方式，來避免被誤判為偷稅行為。

（三）政府加大重視力度，加快完善相關法律法規政策

融資租賃行業在政府的大力鼓勵、扶持下，得到了快速發展，企業規模大幅增加。鑒于前述稅務風險，為使融資租賃企業在健康法制環境中能夠可持續發展，國家相關部門應引起重視，及時出臺有利于融資租賃行業健康發展的有關政策，進一步明確稅收征納的相關操作細則，對有關融資租賃企業關心的問題作出清晰的規定與界限，提供制度層面上的保障。因此，建議相關政府部門，搭乘深化改革之車，不斷完善當前與融資租賃行業相關稅收政策中的不足之處，以指導融資租賃企業合法合規經營，降低稅收風險，構建完善的融資租賃行業稅收體制。

四、結語

綜上所述，全面“營改增”政策在國內推廣后，對融資租賃行業與企業而言，整體稅負與“營改增”前相比，呈出下降趨勢，同時，融資租賃企業在政策落實過程中，仍具有涉稅風險。政府應持續追蹤“營改增”的實踐情況，不斷完善和細化相關政策，彌補政策漏洞而對融資租賃企業而言，則需嚴格遵守國家政策，與稅務部門溝通，降低企業涉稅風險。

參考文獻：

[1]王茜，李子恒，陳志堅.對企業“營改增”幾大誤區的分析及改進建議[J].涉外稅務，2013，12（05）：19-23.

[2]尤瑞章，徐蓬，王婷，等.融資租賃業實施“營改增”：效應、問題及建議[J].浙江金融，2013，12（11）：19-23.

[3]李貝貝.浙江省融資租賃行業“營改增”的影響及建議[J].北方經貿，2015，09（08）：205-206.

[4]豐春燕.營改增對融資租賃業的影響及優化對策[J].時代金融，2016，08（24）：32.

[5]李麗.營改增對融資租賃行業稅收負擔影響解析[J].會計師，2016，08（14）：16-17.

（作者單位：上實融資租賃有限公司）